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會(huì )計實(shí)操：?jiǎn)T工解職補償費的會(huì )計處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于各種原因會(huì )遇到辭退員工的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補償支出按照新準則的會(huì )計處理與稅法的納稅處理是不相同的。下面YJBYS小編為大家整理了關(guān)于員工解職補償費的會(huì )計處理方法，希望對你有所幫助。
一、辭退員工補償的會(huì )計處理
職工薪酬的內容主要有職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費;住房公積金等八項。因此，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償屬于職工薪酬的核算范疇。
根據新《企業(yè)財務(wù)通則》的規定，企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國家有關(guān)規定支付的經(jīng)濟補償金或者安置費，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當期費用以外，應當區別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》的規定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時(shí)計入當期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數量。根據有關(guān)規定按工作類(lèi)別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。
會(huì )計處理為：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
對于滿(mǎn)足負債確認條件的所有辭退福利，不管是哪個(gè)部門(mén)的，借方均應當計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰(shuí)受益誰(shuí)負擔的原則。貸方是應付職工薪酬，從性質(zhì)上說(shuō)，這里的應付職工薪酬應當是準則中所說(shuō)的預計負債，但是會(huì )計處理應該通過(guò)“應付職工薪酬”。
實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過(guò)一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實(shí)際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)，計入財務(wù)費用。
�、俅_認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時(shí)
借：管理費用
未確認融資費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利
�、诟髌谥Ц掇o退福利款項時(shí)
借：應付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
二、辭退員工補償的稅務(wù)處理
(一)辭退補償的企業(yè)所得稅方面。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復》規定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補償支出(包括買(mǎi)斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2004]84號)中第二條，即與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷(xiāo)對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省(自治區、直轄市)稅務(wù)局根據當地實(shí)際情況確定。
(二)辭退補償的個(gè)人所得稅方面。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規定，計算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補償收入時(shí)，按照國家和地方政府規定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
另外，根據國稅發(fā)[1999]178號文件規定，對于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數按實(shí)際工作年限數計算，超過(guò)12年的按12年計算。
(三)關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì )團體在機構改革過(guò)程中實(shí)行內部退養辦法人員取得收入征稅問(wèn)題。
(1)內部退養所得報酬不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資，薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個(gè)人所得稅。
(3)個(gè)人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅。
綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的補償支出當期一次性支付的應在當期費用中列支;補償款項超過(guò)一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實(shí)際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)，計入財務(wù)費用。稅務(wù)方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應的報批手續。個(gè)人取得的一次性補償收入如超過(guò)當地上年職工平均工資3倍數額以外的部分，要按規定繳納個(gè)人所得稅。
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