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不開(kāi)票收入中的商業(yè)折扣核算
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的扣除。在銷(xiāo)售實(shí)際已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷(xiāo)售收入，不需作單獨的賬務(wù)處理。 下面小編為大家整理了關(guān)于不開(kāi)票收入中的商業(yè)折扣核算的文章，一起來(lái)看看吧：
【稅收案例】
A公司是一家生產(chǎn)汽車(chē)配件的專(zhuān)業(yè)制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是通用型的汽車(chē)零配件。由于行業(yè)競爭激烈，該企業(yè)不得不采取商業(yè)折扣的銷(xiāo)售戰略，即如果銷(xiāo)售商在每年銷(xiāo)售額達到一定的標準后可以享受一定數額的商業(yè)折扣。A公司的銷(xiāo)售商遍布全國各地，規模大小不一，其中不乏一些小型汽車(chē)修理廠(chǎng)、社區汽車(chē)服務(wù)店，這類(lèi)企業(yè)采購商品往往采取發(fā)傳真或者打電話(huà)通知A公司直接發(fā)貨、貨到驗收后付款的方式進(jìn)行交易。由于對這類(lèi)小型的銷(xiāo)售商往往都是采取核定征收方式征稅，所以這些銷(xiāo)售商一般不主動(dòng)向A公司索取發(fā)票。由此造成，A公司2007年度有7600萬(wàn)元的不開(kāi)票收入，按照A公司與銷(xiāo)售商簽訂的銷(xiāo)售合同約定，發(fā)生商業(yè)折扣380萬(wàn)元，A公司按照實(shí)際收到的銷(xiāo)售款7220萬(wàn)元確認收入，并申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
近期，A公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)對A公司進(jìn)行了稅務(wù)專(zhuān)項檢查。針對企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程，檢查人員認為，《增值稅若干具體問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)[1993]154號)明確，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。因此，A公司不開(kāi)票收入所產(chǎn)生的商業(yè)折扣380萬(wàn)元不能從銷(xiāo)售中扣減，應全額納稅。據此，稅務(wù)機關(guān)責令A公司補繳增值稅和企業(yè)所得稅，按偷稅處以0.5倍的處罰，并加收相應的滯納金。
【稅務(wù)師觀(guān)點(diǎn)】
針對稅務(wù)機關(guān)的認定結果，A公司向某稅務(wù)中介機構的稅務(wù)師進(jìn)行了咨詢(xún)。稅務(wù)師分析后認為，A公司主觀(guān)上既沒(méi)有偷稅故意，客觀(guān)上也沒(méi)少繳稅款，同時(shí)稅務(wù)人員所引用的稅收文件并不適用于A(yíng)公司的實(shí)際情形，A公司的情形不應當被認定為偷稅。
【政策辨析】
稅務(wù)師解釋說(shuō)，稅務(wù)機關(guān)認定A公司偷稅的文件依據有明確的前提適用條件，A公司的情形并不符合該規定的適用條件。國稅發(fā)[1993]154號文件的出臺用意是為了對當時(shí)混亂的增值稅銷(xiāo)售折扣折讓開(kāi)票現象加強管理，一方面避免企業(yè)以支付回扣、傭金等形式任意沖減收入從而減少應納稅金，另一方面防止購貨方取得折扣后不及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項稅轉出。因此，國稅發(fā)[1993]154號文件的相關(guān)規定應該僅適用于當期開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的情形。也就是說(shuō)，“如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票”是適用“不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”的前提條件，如果企業(yè)并未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，則不能適用上述規定。
從本案來(lái)看，A公司并未對其2007年度380萬(wàn)元的銷(xiāo)售折扣開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，而是在客戶(hù)購貨滿(mǎn)足A公司銷(xiāo)售折扣條件時(shí)，才與經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)商確定最終的銷(xiāo)售價(jià)格，并據此確認了最終的銷(xiāo)售收入，所以A公司的實(shí)際情況并不滿(mǎn)足國稅發(fā)[1993]154號文規定的適用條件。
稅務(wù)師還認為，《增值稅暫行條例》第六條規定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。依據增值稅暫行條例的上述規定，A公司2007年度的開(kāi)票收入是依據向購買(mǎi)方據實(shí)收取的全部?jì)r(jià)款(不存在價(jià)外費用)進(jìn)行的確認，并繳納了增值稅款。A公司主觀(guān)上沒(méi)有偷稅故意，客觀(guān)上亦沒(méi)有少繳增值稅，完全符合《增值稅暫行條例》第六條的規定。國稅發(fā)[1993]154號文是針對《增值稅暫行條例》第六條的特殊補充規定，在適用中僅能進(jìn)行“字面解釋”，否則會(huì )造成與其上位法的沖突，不符合立法原則。
另外，依據實(shí)質(zhì)課稅原則，A公司不屬偷稅。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅務(wù)管理的基本原則。根據實(shí)質(zhì)課稅原則精神，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為不應僅根據外表和形式確定是否應予課稅，而且還應根據實(shí)際情況，尤其應當根據經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。A公司2007年度380萬(wàn)元的商業(yè)折扣具備合理的經(jīng)濟原因和經(jīng)濟目的，且在實(shí)際上并未影響增值稅的實(shí)際繳納數額。因此，企業(yè)只要據實(shí)申報、繳納稅款后，其合理的商業(yè)行為應當受到尊重和保護。
保險費等福利費用可在稅前扣除嗎
【問(wèn)題】
所得稅條例三十五條規定：投資者的補充養老保險、補充醫療保險費，可以扣除，但是基本養老保險費、基本醫療保險費扣除范圍中沒(méi)提到投資者。我想咨詢(xún)一下，投資者的具體范圍怎樣界定?基本養老保險費、基本醫療保險費不可以扣嗎?
【解答】
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。”因此，如果該投資者在本企業(yè)任職，企業(yè)為其發(fā)放工資薪金，且符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)文件的相關(guān)規定，則貴公司以該投資人的工資為基數繳納的符合國家規定的基本養老保險費、基本醫療保險費等可以在企業(yè)所得稅前扣除。
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