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會(huì )計實(shí)操之增值稅納稅申報的九大誤區
納稅申報是指納稅人按照稅法規定的期限和內容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書(shū)面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔法律責任的主要依據，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項重要制度。在增值稅納稅申報的時(shí)候，容易出現哪些理解誤區呢?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的增值稅納稅申報的九大誤區，歡迎閱讀。
誤區1：
增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證了但是本月沒(méi)有銷(xiāo)項不需要填寫(xiě)申報表。
正解：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。”因此，不管本月有沒(méi)有銷(xiāo)項，均應在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
誤區2：
納稅人對外銷(xiāo)售貨物或者提供增值稅應稅勞務(wù)不開(kāi)發(fā)票的，填列在“未開(kāi)具發(fā)票”欄次。
正解：《發(fā)票管理辦法》第十九條規定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(三)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。
根據上述規定，納稅人對外銷(xiāo)售貨物或者提供增值稅應稅勞務(wù)時(shí)，必須開(kāi)具發(fā)票。但是，企業(yè)發(fā)生“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費”時(shí)，不需要對本單位開(kāi)具發(fā)票，就需要在“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填寫(xiě)。
誤區3：
只有一般納稅人購買(mǎi)的購買(mǎi)的稅控設備產(chǎn)生的費用和繳納的技術(shù)維護費才可以抵減增值稅。
正解：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]15號)。增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備(包括分開(kāi)票機)支付的費用，可憑購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě);當本期減征額大于第10欄“本期應納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。填寫(xiě)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》，第13欄“本期應納稅額減征額”。同時(shí)填列《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)，第一欄“增值稅稅控系統專(zhuān)用設備及技術(shù)維護費”。
誤區4：
按季申報的小規模納稅人，是按月銷(xiāo)售額適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。
正解：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規定：“一、增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。”以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，即可按照規定免征增值稅。注意：這里是指季度銷(xiāo)售額合計數不超過(guò)9萬(wàn)元。
誤區5：
使用升級版稅控系統的小規模納稅人，按季申報增值稅，每月不需要進(jìn)行抄稅。
正解：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統升級版有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號)第三條第(五)項規定，使用增值稅發(fā)票系統升級版的小規模納稅人按季申報后仍需按月進(jìn)行抄報稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級版在納稅申報期內自動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對上月開(kāi)具有稅控發(fā)票信息進(jìn)行征期匯總報稅。無(wú)法實(shí)現網(wǎng)絡(luò )報稅的，需到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行征期報稅。征期報稅可完成離線(xiàn)發(fā)票明細和發(fā)票匯總數據報送，以及稅控盤(pán)(金稅盤(pán))的解鎖，以便下月繼續開(kāi)具發(fā)票。
誤區6：
小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)小規模納稅人季度申報增值稅，銷(xiāo)售額合計不超過(guò)9萬(wàn)，都填入第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”。
正解：根據填表說(shuō)明：第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人不填寫(xiě)本欄次。第8欄“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人未達起征點(diǎn)(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。本欄次由個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人填寫(xiě)。所以季度銷(xiāo)售額合計不超過(guò)9萬(wàn)元：填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規模納稅人)免稅銷(xiāo)售額，小微企業(yè)同時(shí)填寫(xiě)第7欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”，個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人同時(shí)填寫(xiě)第8欄“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”。
誤區7：
所有增值稅減免稅享有情形都需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。
正解：根據《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第23號)。享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的增值稅小規模納稅人不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，也就是當小規模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數”和第13欄“本期應納稅額減征額”“本期數”均無(wú)數據時(shí)，才不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，其余情形都需要如實(shí)填報。
誤區8:
一般納稅人才需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。
正解：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2015年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“23號公告”)，在增值稅納稅人申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表
享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。
誤區9：
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定自產(chǎn)依3%減按2%征收增值稅的，只需填寫(xiě)填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。
正解：納稅人應在發(fā)生上述簡(jiǎn)易征收事項的當期，按要求填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。同時(shí)將減征部分填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)第4行“自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”第2列“本期發(fā)生額”。
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