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會(huì )計實(shí)賬權益確認和計量原則
權益在會(huì )計學(xué)上權益是指資產(chǎn)。屬于所有人的權益叫做所有者權益，屬于債權人的權益叫做債權人權益。下面小編準備了關(guān)于權益確認和計量原則，提供給大家參考!
權益結算的股份支付的確認和計量原則
授予日——除了立即可行權的股份支付外，無(wú)論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì )計處理。
1.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負債表日需要作處理：
·授予日至可行權日屬于等待期。
·企業(yè)應當在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認所有者權益。
·在具體金額上，應當按照授予日權益工具的公允價(jià)值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價(jià)值變動(dòng)。
借：管理費用/生產(chǎn)成本等(誰(shuí)受益誰(shuí)負擔)
貸：資本公積——其他資本公積
因為是以權益工具結算，所以行權人最終會(huì )成為企業(yè)的所有者，所以要計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。
2.行權日：
借：銀行存款(收到的款項)
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
注意：
(1)始終按授予日期權的公允價(jià)值計量，即公允價(jià)值不變，但估計的行權人數在變。
(2)對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應當首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計量。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計量，但權益工具的公允價(jià)值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
(3)授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。
(4)權益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計量時(shí)的處理：以?xún)仍趦r(jià)值計量。
現金結算的股份支付的確認和計量原則
1.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負債表日：
借：管理費用/生產(chǎn)成本等
貸：應付職工薪酬
2.對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應付職工薪酬
或相反。
3.行權日：
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
注意：
(1)按結算前每個(gè)資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值計量，即公允價(jià)值在變，估計行權人數也在變;
(2)授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。
以資抵債所得稅如何處理
【問(wèn)題】
我公司有一筆借款無(wú)法收回，債務(wù)人公司想通過(guò)以資產(chǎn)抵債或者債轉股的方式抵消債務(wù)，請問(wèn)這兩種抵債方式的企業(yè)所得稅處理有何不同?
【解答】
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為：
1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應當分解為轉讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
3.債務(wù)人應當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組所得。債權人應當按照收到的債務(wù)清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務(wù)重組損失。
4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。
企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理規定為：企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認收入的實(shí)現。
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