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會(huì )計實(shí)賬非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題
企業(yè)合并可以分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，而同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)上是同一集團下企業(yè)財產(chǎn)與資源的重新分配。所以嚴格意義上的企業(yè)合并應該指的是非同一控制下企業(yè)合并。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于非同一控制企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題，歡迎閱讀。
非同一控制下購買(mǎi)方的咨詢(xún)服務(wù)費如何處理
【問(wèn)】同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買(mǎi)方發(fā)生的上述費用，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益;購買(mǎi)方作為合并對價(jià)發(fā)行的權益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。
非同一控制企業(yè)合并前購買(mǎi)方持有的股權如何處理
【問(wèn)】企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
【解答】企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現非同一控制下企業(yè)合并的，應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理：
(一)在個(gè)別財務(wù)報表中，應當以購買(mǎi)日之前所持被購買(mǎi)方的股權投資的賬面價(jià)值與購買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積的部分，下同)轉入當期投資收益。
(二)在合并財務(wù)報表中，對于購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權，應當按照該股權在購買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計入當期投資收益;購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉為購買(mǎi)日所屬當期投資收益。購買(mǎi)方應當在附注中披露其在購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權在購買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
非同一控制下合并中取得資產(chǎn)負債的分類(lèi)
【問(wèn)】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日取得被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)和負債，應當如何進(jìn)行分類(lèi)或指定?
【解答】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日取得被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)和負債，應當根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，結合購買(mǎi)日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類(lèi)或指定，主要包括被購買(mǎi)方的金融資產(chǎn)和金融負債的分類(lèi)、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買(mǎi)日對合同條款作出修訂的，購買(mǎi)方應當根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，結合修訂的條款和其他因素對合同進(jìn)行分類(lèi)。
土地閑置費 不同稅種扣除要求不同
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2008年初以支付土地出讓金300萬(wàn)元的代價(jià)取得某小區商品房開(kāi)發(fā)項目，由于資金周轉等原因，企業(yè)取得土地使用權后，直到2009年2月份才動(dòng)工建設，為此，當地國土部門(mén)責令其繳納土地出讓金20%(即60萬(wàn)元)的土地閑置費。今年6月上旬小區商品房全部銷(xiāo)售完畢。企業(yè)已完成2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，目前正按稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行土地增值稅清算事宜。企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，土地閑置費被允許扣除，但在土地增值稅清算時(shí)，稅務(wù)機關(guān)卻不允許作為扣除項目。企業(yè)財務(wù)人員很是不解，這是為什么呢?
這里需要說(shuō)明的是，征收土地閑置費，是屬于行政事業(yè)性收費行為，并不屬行政處罰行為，無(wú)論是此前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)還是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)均明確規定，開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費，土地閑置費可作為土地征用費及拆遷補償費項目在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費可以在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
另外，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第二十二條還明確規定，企業(yè)因國家無(wú)償收回土地使用權而形成的損失，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三條的規定，可作為財產(chǎn)損失，在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除。
按照《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房?jì)r(jià)過(guò)快上漲的通知》(國發(fā)〔2010〕10號)要求，稅務(wù)部門(mén)要嚴格按照稅法和有關(guān)政策規定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價(jià)過(guò)高、漲幅過(guò)快的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查�；趪l(fā)〔2010〕10號文件的規定性要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕220號)作出了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除的原則性規定。
因此，稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳和土地增值稅清算中對于土地閑置費的不同處理方式，均有法可依，有據可查，企業(yè)應區別對待，區別處理。
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