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關(guān)于財政撥款結轉和結余資金的會(huì )計核算
《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門(mén)財政撥款結轉和結余資金管理辦法〉的通知》(財預〔2010〕7號)，加強了對中央部門(mén)財政撥款結轉和結余資金的管理。而財政部新近頒布的《關(guān)于中央級事業(yè)單位社會(huì )團體及企業(yè)財政撥款結轉和結余資金會(huì )計核算有關(guān)事項的通知》，分別就執行《事業(yè)單位會(huì )計制度》的中央級事業(yè)單位、執行行業(yè)會(huì )計制度的中央級事業(yè)單位以及執行《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》、企業(yè)會(huì )計準則和制度的中央級事業(yè)單位、社會(huì )團體和企業(yè)的“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結余資金”的會(huì )計核算進(jìn)行了明確和規范。為了更好地理解這兩項新規，財會(huì )人員應著(zhù)重把握好以下幾個(gè)要點(diǎn)。
增設了“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”兩個(gè)總賬會(huì )計科目。“財政撥款結轉”科目用于核算當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金;“財政撥款結余”用于核算支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。
“財政撥款結轉”會(huì )計科目下設置“當年財政撥款結轉”和“以前年度財政撥款結轉”兩個(gè)一級明細科目，“財政撥款結余”會(huì )計科目下設置“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”兩個(gè)一級明細科目。“當年財政撥款結轉”、“以前年度財政撥款結轉”、“當年財政撥款結余”和“以前年度財政撥款結余”四個(gè)一級明細科目下均按照具體項目設置二級明細科目，進(jìn)行明細核算。
調整“財政補助收入”、“事業(yè)支出”科目的明細設置。在“財政補助收入”科目原“基本支出”明細科目下設置“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”二級明細科目;原“項目支出”明細科目下按照具體項目設置二級明細科目，分別進(jìn)行明細核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下設置“財政撥款支出”和“其他事業(yè)支出”兩個(gè)一級明細科目，分別核算事業(yè)單位使用財政撥款和其他資金支付的事業(yè)支出。“財政撥款支出”一級明細科目下設置“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結余支出”三個(gè)二級明細科目，分別核算事業(yè)單位使用當年財政撥款和以前年度財政撥款結轉和結余支付的事業(yè)支出。
“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結轉支出”和“使用以前年度財政撥款結余支出”三個(gè)二級明細科目下均設置“基本支出”和“項目支出”兩個(gè)三級明細科目;其中，“基本支出”三級明細科目下設置“人員經(jīng)費支出”和“日常公用經(jīng)費支出”兩個(gè)四級明細科目，進(jìn)行明細核算;“項目支出”三級明細科目下按照具體項目設置明細科目，進(jìn)行四級明細核算。
調整“事業(yè)結余”科目核算內容。財政撥款結轉和財政撥款結余資金不再作為事業(yè)結余，而是分為“當年財政撥款結轉”、“當年財政撥款結余”和“累計財政撥款結轉”、“累計財政撥款結余”單獨反映，并按財預〔2010〕7號文件規定，對“財政撥款結轉資金”和“財政撥款結余資金”分別進(jìn)行管理。
具體會(huì )計處理
期初余額的銜接假設甲事業(yè)單位在2009年末實(shí)現事業(yè)結余1000萬(wàn)元，并按40%的比例提取專(zhuān)用基金——職工福利基金400萬(wàn)元，其余600萬(wàn)元轉入事業(yè)基金——一般基金。經(jīng)分析得知，其中上述事業(yè)結余中，財政撥款結轉資金400萬(wàn)元(A項目結轉300萬(wàn)元，基本支出人員經(jīng)費結轉60萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費結轉40萬(wàn)元)，財政撥款B項目結余450萬(wàn)元，一般性事業(yè)結余150萬(wàn)元。
根據財預〔2010〕7號文件規定，中央級事業(yè)單位基本支出當年未使用的財政撥款，不再提取職工福利基金和轉入事業(yè)基金。因此，應當將屬于財政撥款結轉和結余部分從相關(guān)基金中轉出。(以下會(huì )計分錄單位均為萬(wàn)元)
1.將事業(yè)基金——一般基金中屬于財政撥款結轉資金和財政撥款結余資金部分轉出
借：事業(yè)基金——一般基金 510
貸：財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目 180
財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經(jīng)費結轉 36
財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經(jīng)費結轉 24
財政撥款結余——以前年度財政撥款結余——B項目 270
2.將專(zhuān)用基金中屬于財政撥款結轉資金和財政撥款結余資金部分轉出，具體會(huì )計分錄與事業(yè)基金——一般基金轉出類(lèi)似，此處略。當然，為計算簡(jiǎn)便起見(jiàn)，可先將專(zhuān)用基金全部轉回，以便整體分析計算應轉出的財政撥款結轉和財政撥款結余。
借：專(zhuān)用基金——職工福利基金 400
貸：事業(yè)基金——一般基金 400
將事業(yè)基金和事業(yè)結余中屬于財政撥款結余資金轉出
借：事業(yè)基金——一般基金 450
貸：財政撥款結余——以前年度財政撥款結余——B項目 450
將事業(yè)基金和事業(yè)結余中屬于財政撥款結轉資金轉出
借：事業(yè)基金——一般基金 400
貸：財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——項目支出結轉——A項目 300
財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——人員經(jīng)費結轉 60
財政撥款結轉——以前年度財政撥款結轉——基本支出結轉——日常公用經(jīng)費結轉40
將屬于一般事業(yè)結余中按比例應當提取的職工福利基金還原
借：事業(yè)基金——一般基金 60(150×40%)
貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金 60
經(jīng)上述兩種方法調整后，其結果完全一樣，即期初事業(yè)基金150萬(wàn)元(一般基金90萬(wàn)元，專(zhuān)用基金——職工福利基金60萬(wàn)元)，以前年度財政撥款結轉400萬(wàn)元(項目支出結轉300萬(wàn)元，基本支出結轉100萬(wàn)元)，以前年度財政撥款結余——項目結余——B項目450萬(wàn)元。
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