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匯算清繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理
《企業(yè)會(huì )計準則應用指南——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規定：“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的匯算清繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。
方案一傳統做法——調整以前年度損益
一、預繳稅額多繳了(全年應納所得稅額少于已預繳稅額)
1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額
借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅
貸：以前年度損益調整
2、結轉以前年度損益調整
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配-未分配利潤
3、調整“利潤分配”有關(guān)數額(如沒(méi)有計提盈余公積金，不需要該筆分類(lèi))
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積-法定盈余公積
盈余公積-法定公益金
4.多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅
(1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅
(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅
借：所得稅
貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅
二、補繳企業(yè)所得稅
年度匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：
1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅
2、繳納年度匯算清應繳稅款
借：應交稅費--應交企業(yè)所得
貸：銀行存款
3、結轉以前年度損益調整
借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整
4、調整“利潤分配”有關(guān)數額(如沒(méi)有計提盈余公積金，不需要該筆分類(lèi))
借：盈余公積-法定盈余公積
盈余公積-法定公益金
貸：利潤分配-未分配利潤
三、報表的調整
1、調整本年度資產(chǎn)負債表“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數;
2、調整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。
四、疑問(wèn)：沒(méi)有了“以前年度損益調整”科目
《企業(yè)會(huì )計準則應用指南——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規定：“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
“以前年度損益調整”科目結轉后應無(wú)余額。
也就是說(shuō)“以前年度損益調整”在會(huì )計報表上沒(méi)有體現，只是一個(gè)過(guò)渡科目，結轉后應無(wú)余額。
方案二大膽簡(jiǎn)的做法——進(jìn)當期損益：前提是補繳稅額對于會(huì )計報表“影響不重大”
一、預繳稅額多繳了：全年應納所得稅額少于已預繳稅額
1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額
借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅
貸：所得稅費用
2、多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅
(1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅
(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅
借：所得稅費用
貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅
二、補繳企業(yè)所得稅
1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅
借：所得稅費用
貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅
2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)：
借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
三、稅法和會(huì )計準則規定的疑問(wèn)和支持
1、來(lái)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要不要進(jìn)行納稅調整
【例】企業(yè)2014年5月份對2013年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，補繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元”計入2014年度的當期損益，即直接進(jìn)“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對該補繳的2013年度的企業(yè)所得稅費用，進(jìn)行納稅調整嗎?
答：不需要。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅不允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除，更不用說(shuō)調整了!
另說(shuō)：如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除，企業(yè)也就沒(méi)有辦法算出企業(yè)所得稅了，計算過(guò)程是死循環(huán)。
2、會(huì )計準則的規定
《企業(yè)會(huì )計準則-會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》中的規定
根據該準則規定，會(huì )計差錯分為三種情況進(jìn)行更正：
(1)本期發(fā)現的與本期相關(guān)的會(huì )計差錯，應調整本期相關(guān)項目。此類(lèi)情況不使用“以前年度損益調整”科目。
(2)本期發(fā)現的與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目也應作為本期數一并調整;如不影響損益，應調整本期相關(guān)項目。此類(lèi)情況不使用“以前年度損益調整”科目。
(3)本期發(fā)現的與前期相關(guān)的重大會(huì )計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發(fā)現當期的期初留存收益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數也應一并調整;如不影響損益，應調整會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數。此類(lèi)情況應使用“以前年度損益調整”科目。
也就是說(shuō)，影響不重大，應直接計入本期凈損益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目也應作為本期數一并調整。
方案三錯誤的做法——直接進(jìn)利潤分配-未分配利潤
如：補繳企業(yè)所得稅
1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅
借：利潤分配-未分配利潤
貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅
2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)：
借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
注：《企業(yè)會(huì )計準則應用指南——會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》規定：
“利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細核算。也就是不能直接進(jìn)“利潤分配”科目。
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