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為員工負擔個(gè)人所得稅款匯算清繳如何扣除2017
《企業(yè)所得稅法》規定：在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的為員工負擔個(gè)人所得稅款匯算清繳如何扣除，歡迎閱讀。
一、稅法規定的梳理
我們先來(lái)看看，稅法都是如何規定的：
《企業(yè)所得稅法》規定：在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
《個(gè)人所得稅法》規定： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�！秱�(gè)人所得稅實(shí)施條例》規定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應稅款項時(shí)，應當依照稅法規定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查。支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定：《實(shí)施條例》第34條條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;四是企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2005〕715號)第三條規定，根據企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現行規定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計算方法問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)規定：雇主為雇員負擔的個(gè)人所得稅款，應屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規則(試行)》規定：復核工資薪金支出，重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面：一是是否合理有據;二是是否已代扣代繳個(gè)人所得稅;三是1月1日至年度匯繳期結束前實(shí)際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調整情況;四是有無(wú)將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。
二、扣除規定的結論
從上述稅法的梳理中，我們可以得出以下三個(gè)結論。
結論一：
個(gè)人所得稅的納稅人是取得收入的個(gè)人，支付所得的單位和個(gè)人是扣繳義務(wù)人。無(wú)論企業(yè)和員工是否約定的薪酬是個(gè)人所得稅前的、還是稅后的，企業(yè)做為員工薪酬的支付人，應當足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
結論二：
企業(yè)所得稅法規定的不得扣除的項目中，不包括個(gè)人所得稅，并不是因為該項稅款可以扣除，而是職工應納的個(gè)人所得稅款，應包括在“實(shí)際發(fā)放的工資薪金”中，企業(yè)只是履行法定扣繳義務(wù)，對員工應納的個(gè)人所得稅款足額代扣代繳，并依法解繳。
結論三：
企業(yè)負擔的個(gè)人所得稅款能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除，不能只是簡(jiǎn)單地審核是不是按照國家稅務(wù)總局公告2011年第28號的規定計算的，更重要的是審核該項稅款是不是計入了“企業(yè)代負擔個(gè)人所得稅款”員工的工資薪金的費用中。只有當“雇主為雇員負擔的個(gè)人所得稅款”，計入了職工工資薪金總額，“應屬于個(gè)人工資薪金的一部分”時(shí)，才可以是“合理的工資薪金”，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。對于企業(yè)未將“代負擔個(gè)人所得稅款”計入職工工資薪金總額，而直接列支費用的，應認定為企業(yè)采取“其他形式的支付”方式，另行支付的報酬，依法予以計算并扣繳個(gè)人所得稅。
三、關(guān)于A(yíng)公司為員工負擔個(gè)人所得稅款稅前扣除問(wèn)題的判斷
對于A(yíng)公司代員工負擔的個(gè)人所得稅款，從小會(huì )計甲的審核來(lái)看，應該是按下列會(huì )計方式處理的：
1.計提時(shí)
借：管理費用 -工資
貸：應付職工薪酬 - 工資
- 代扣代繳個(gè)人所得稅
2.支付時(shí)
借：應付職工薪酬 -工資
-代繳個(gè)人所得稅
貸：銀行存款 (工資)
其他應付款-代扣代繳個(gè)人所得稅
3.解繳稅款時(shí)
借：其他應付款- 代扣代繳個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
A公司的賬目處理表明，公司為員工負擔的個(gè)人所得稅款，已全部計入了該員工個(gè)人取得的工資薪金收入中，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)也是按照“合理的工資薪金”支出扣除，并不是用“其他方式”另行支付給員工的“個(gè)人所得稅款”費用，這樣的扣除是符合稅法規定。
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