勞保稅前扣除的條件

　　勞動(dòng)保護費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。下面是小編精心整理的勞保稅前扣除的條件，歡迎閱讀與收藏。

　　勞保稅前扣除的條件

　　某稅務(wù)局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發(fā)現該公司“管理費用——勞動(dòng)保護費”科目金額較上年增長(cháng)異常。進(jìn)一步抽查會(huì )計憑證發(fā)現，該公司當年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達20萬(wàn)元。對此，A公司財務(wù)經(jīng)理解釋為分批購買(mǎi)的工作服。根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》賬務(wù)處理的規定，勞動(dòng)保護費應計入管理費用核算。根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予稅前扣除。該經(jīng)理認為，金額偏高也不算違反規定。

　　稽查人員不認同該公司上述做法，并根據會(huì )計憑證及原始發(fā)票的記錄，為A公司財務(wù)經(jīng)理作了進(jìn)一步的剖析。

　　一、根據《勞動(dòng)防護用品配備標準(試行)》和《關(guān)于規范社會(huì )保險繳費基數有關(guān)問(wèn)題的通知》相關(guān)規定，勞動(dòng)保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護費開(kāi)支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動(dòng)保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數量有限，金額較高，動(dòng)輒幾千元的套裝按照勞動(dòng)保護費列支，顯然既不合情又不合理。

　　二、勞動(dòng)保護支出稅前扣除需要滿(mǎn)足以下條件：

　　一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。

　　二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。

　　三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。該公司在節假日前后列支的服裝費，除少數公司領(lǐng)導外，不能提供完整的領(lǐng)取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動(dòng)保護費列支。

　　三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無(wú)可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類(lèi)別為勞保用品，也不能按照勞動(dòng)保護費進(jìn)行稅前扣除，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的一種非貨幣性福利。根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)的規定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動(dòng)保護費就可能少計應代扣代繳職工的個(gè)人所得稅。

　　四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)的交際應酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費規定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應全額納稅調整。另外，根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復》(國稅函[2000]57號)的規定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放實(shí)物，應按照“其他所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

　　掌握勞保費支出稅前扣除條件

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護支出準予扣除�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號公告)規定，對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問(wèn)題予以明確，即企業(yè)根據其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統一制作并要求員工工作時(shí)統一著(zhù)裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　對于企業(yè)員工的服飾費用，如果屬于勞保用品的，準予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號公告下發(fā)之前，通常認同為福利費用支出，在限額比例內扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營(yíng)管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：

　　1.要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

　　2.要符合統一制作的要求。這里的統一制作并不要求企業(yè)購買(mǎi)材料自己制作，統一訂制也符合要求。統一的標準應該是同類(lèi)型人員標準統一，服裝形式統一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統一制作，而是發(fā)放現金給員工自己購買(mǎi)，應計入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

　　3.要求員工工作時(shí)統一著(zhù)裝。對員工工作時(shí)沒(méi)有必要統一著(zhù)裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

　　因此，發(fā)放給職工個(gè)人的勞動(dòng)保護用品是保護勞動(dòng)者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，應界定為福利費支出，按照相關(guān)的標準申報扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費用支出，才準許稅前扣除，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的，不能預提列支。同時(shí)，還必須是合理的勞動(dòng)保護支出，所謂合理，有一定的前置條件，即：

　　一是的確因工作需要，若不是出于工作需要，則該項支出不得扣除;

　　二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供，發(fā)放給其他沒(méi)有勞動(dòng)關(guān)系人員的勞保費不能在稅前扣除;

　　三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

　　因此合理的勞動(dòng)保護支出，是指必須確因工作需要，為職工配備或提供的支出，限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。就是說(shuō)，如果發(fā)放給其他沒(méi)有勞動(dòng)關(guān)系人員的勞保費或者不是出于工作需要，給其他與企業(yè)沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供的支出，則不得在稅前扣除。

　　判斷勞動(dòng)保護費是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是：

　　1.勞動(dòng)保護費是物品而不是現金;

　　2.勞動(dòng)保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品;

　　3.從數量上看，能滿(mǎn)足工作需要即可，超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應在應付福利費中開(kāi)支，而不是在管理費用中開(kāi)支。

　　至于標準，一些地方有自己的地方性規定，請參照當地規定執行。

　　勞動(dòng)保護費在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準是什么？

　　1、對屬于職工勞動(dòng)保護費范圍的服裝費支出，在稅前列支的標準為：在職允許著(zhù)裝工人每年最高扣除額1000元（含）以?xún)劝磳?shí)列支。

　　2、對屬于職工勞動(dòng)保護費范圍的冬令、夏令保護用品支出，在稅前列支的標準暫仍為：每人每年不超過(guò)20元（含）以?xún)劝磳?shí)列支。

　　3、對屬于職工勞動(dòng)保護費范圍的在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月160元，非高溫作業(yè)人員每人每月130元。全年按四個(gè)月計發(fā)，列入企業(yè)成本費用，并準予稅前扣除。

　　勞動(dòng)保護費是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生支出。勞動(dòng)保護費（勞保費）的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護費開(kāi)支的保健食品待遇。

　　看完了會(huì )計實(shí)操的上述文章，關(guān)于勞動(dòng)保護費在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準您應該清楚了。如果您想知道關(guān)于此的賬務(wù)處理，請繼續關(guān)注本網(wǎng)站的文章更新。

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