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稅法知識之關(guān)于廣宣費稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于廣宣費稅前扣除問(wèn)題的稅法知識，歡迎閱讀。
一、一般企業(yè)的扣除規定
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售收入應該包括視同銷(xiāo)售收入。
二、特殊行業(yè)的特殊規定
(一)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)扣除限額比例給予提高到30%。
需要注意的是企業(yè)的適用范圍：1.化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)，即俗稱(chēng)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節均可以按此執行。2.醫藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷(xiāo)售企業(yè)按照一般規定執行。3.酒類(lèi)生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執行，只能按照一般規定執行。
(二)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂分攤協(xié)議的可以轉移扣除
(一)適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不是關(guān)聯(lián)企業(yè)不可以轉移扣除。
(二)雙方之間必須是簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議。
(三)對于擬轉出的一方企業(yè)，只能對實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出才按照分攤協(xié)議進(jìn)行轉移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉出方不得重復扣除。
(四)實(shí)行限額內按照分攤協(xié)議可以將將其中的部分或全部進(jìn)行轉移扣除，但分攤協(xié)議中必須注明。
(五)接受轉移歸集并扣除的企業(yè)，對于按協(xié)議轉移分攤并扣除的部分可以直接稅前扣除。該企業(yè)在按照規定計算本企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額時(shí)與轉移扣除部分無(wú)關(guān)。A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據分攤協(xié)議，A公司在2016年發(fā)生的銷(xiāo)售收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的30%歸集至B公司扣除。假設2016年A公司銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬(wàn)元，B公司銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬(wàn)元。
A公司當年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的會(huì )計處理為(單位，萬(wàn)元)：
借：銷(xiāo)售費用——廣告費 500
貸：銀行存款 500
對于A(yíng)公司來(lái)說(shuō)：2016年，公司銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬(wàn)元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷(xiāo)售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為2000×15%=300(萬(wàn)元)。
A公司可轉移到B公司扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應為扣除限額的30%，即300×30%=90(萬(wàn)元)，而非500×30%=150(萬(wàn)元)，在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300-90=210(萬(wàn)元)，結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500-300=200(萬(wàn)元)，而非500-210=290(萬(wàn)元)。
B公司2016年可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為5000×15%=750(萬(wàn)元)。接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，B公司除可按規定比例計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除外，還可以將A公司未扣除而歸集來(lái)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬(wàn)元在本企業(yè)扣除，即本年度實(shí)際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為750+90=840(萬(wàn)元)，結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000-750=250(萬(wàn)元)，而非1000-840=160(萬(wàn)元)。
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