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最新小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總
中小企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、穩定擴大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng )新的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，有力減輕了小微企業(yè)稅收負擔，促進(jìn)了小微企業(yè)發(fā)展。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，歡迎閱讀。
一、什么是小微企業(yè)
稅收上的小微企業(yè)共涉及三個(gè)：
1.企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)。這一概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人(或80人)，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元(或1000萬(wàn)元)。
2.增值稅上的小微企業(yè)。源自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)。小微企業(yè)，是指月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的增值稅中的小規模納稅人，包括個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)、企業(yè)性單位。此外,二金一費的小微企業(yè)標準與增值稅差不多.
3.其他小型、微型企業(yè)。源自《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)。小型、微型企業(yè)，是指根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點(diǎn)制定的小微企業(yè)。
二、相關(guān)稅費及附加
(一)教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)第一條規定，自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。
(二)殘疾人就業(yè)保障金
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規定，為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的扶持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
《吉林省財政廳、吉林省地方稅務(wù)局、吉林省殘疾人聯(lián)合會(huì )、中國人民銀行長(cháng)春中心支行關(guān)于印發(fā)<吉林省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(吉財稅〔2016〕726號)規定，自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征保障金。
《財政部關(guān)于取消、調整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕18號)第二條第(一)項規定，自2017年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內，在職職工總數20人(含)以下小微企業(yè)，調整為在職職工總數30人(含)以下的企業(yè)。
(三)文化事業(yè)建設費
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設費政策及征收管理問(wèn)題的通知》(財稅〔2016〕25號)第七條規定，增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設費。
2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設費政策及征收管理問(wèn)題的補充通知》(財稅〔2016〕60號)第三條規定，未達到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設費。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)第一條規定，自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。
(四)工會(huì )經(jīng)費
《關(guān)于工會(huì )經(jīng)費稅務(wù)代征有關(guān)事項的通知》(吉會(huì )財字〔2007〕16號)規定，對沒(méi)有雇員、沒(méi)有形成勞資關(guān)系的個(gè)體工商戶(hù)和小企業(yè)(公司)，不得收取工會(huì )籌備金。
三、印花稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2014〕78號)規定，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
四、企業(yè)所得稅
(一)小型微利企業(yè)標準
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
小微企業(yè)認定條件中的“從業(yè)人數”以及“資產(chǎn)總額”的確定：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定，小型微利企業(yè)條件中，從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
(二)優(yōu)惠政策內容
1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)第一條規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(三)文件解讀
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策從優(yōu)惠形式看包括稅率式減免和稅基式減免兩種。首先企業(yè)所得稅正常稅率是25%，而小型微利企業(yè)則減按20%的稅率;其次，年應納稅所得額小于30萬(wàn)元的，其所得減按50%計入應納稅所得額;最后，這兩種優(yōu)惠政策在小型微利企業(yè)上是疊加適用的。
(四)深入分析
1.按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第一條規定，自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策)。
2.符合規定條件的小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務(wù)機關(guān)備案?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第二條規定，符合規定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。
3.小微企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第三條規定，企業(yè)預繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規定執行：
(1)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:
�、侔凑諏�(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤不超過(guò)30萬(wàn)元(含)的，可以享受減半征稅政策;
�、诎凑丈弦患{稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
(2)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時(shí)累計應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含)的，可以享受減半征稅政策。
(3)定額征收企業(yè)。根據優(yōu)惠政策規定需要調減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調整，依照原辦法征收。
(4)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時(shí)預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
(5)本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
4.小微企業(yè)預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度應納稅所得額超過(guò)規定標準，應該如何處理?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第四條規定，企業(yè)預繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規定條件的，應當按照規定補繳稅款。
(五)納稅申報
1.采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)季度、月份預繳企業(yè)所得稅時(shí)應使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi)，2017年版)》;采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)季度、月份預繳企業(yè)所得稅時(shí)應使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類(lèi)，2017年版)》。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續管理的公告》(總局公告〔2015〕6號)第一條規定，實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi)，2014年版)的公告〉》(總局公告2014年第63號)之《基礎信息表》(A000000表)中的“104從業(yè)人數”、“105資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”欄次，履行備案手續，不再另行備案。
實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)年度申報時(shí)通過(guò)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類(lèi)，2017年版)》中的“年度申報時(shí)填報”欄次中“所屬行業(yè)”、“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數”，履行備案手續。
3.辦理時(shí)限：季度或月份終了后15日內;遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日;在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。年度申報和年終匯算清繳在每年5月31日前。
(六)大禮包
上周?chē)鴦?wù)院常務(wù)會(huì )議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
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