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稅法知識之增值稅企業(yè)的所得稅稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對象所征收的一種所得稅。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于增值稅企業(yè)所得稅稅前扣問(wèn)題,歡迎閱讀。
增值稅企業(yè)所得稅稅前扣問(wèn)題
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
增值稅屬于價(jià)外稅,一般與企業(yè)所得稅的計算沒(méi)有直接關(guān)系,但依法不得抵扣的進(jìn)項稅額可以結轉相關(guān)成本,在當期或者分期扣除。
正常銷(xiāo)售情況下,向購貨方收取的增值稅銷(xiāo)項稅額或簡(jiǎn)易計稅應納稅額,這部分稅額因其不參與成本和損益的計算,直接在應繳稅費科目中核算,也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
若一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取1060元,在計算時(shí)應先換算為不含稅銷(xiāo)售額1000元,則銷(xiāo)項稅額60元,其中1000元計入營(yíng)業(yè)收入,另銷(xiāo)項稅額60元計入“應繳稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”,不參與成本和損益的計算,也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
若是小規模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元,其中100元計入營(yíng)業(yè)收入,另增值稅應納稅額3元計入“應繳稅費—應交增值稅”科目,不參與成本和損益的計算,也不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
由于增值稅視同銷(xiāo)售行為,自身承擔的增值稅銷(xiāo)項稅額或應納稅額,這部分稅額屬于發(fā)生視同銷(xiāo)售行為資產(chǎn)原值、成本或費用,可以按相關(guān)規定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
若對外捐贈貨物,需要按照視同銷(xiāo)售確認銷(xiāo)項稅額或應納稅額,在整體捐贈成本沒(méi)有超過(guò)捐贈限額的情況下,隨捐贈成本在所得稅前扣除。
如某一般納稅人將自己生產(chǎn)的`一批產(chǎn)品500套贈送給希望工程,市場(chǎng)價(jià)每套120元,產(chǎn)品成本100元。會(huì )計處理為:
借:營(yíng)業(yè)外支出60200
貸:庫存商品 50000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)10200
另一方面由于企業(yè)所得稅法規定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予扣除,上述捐贈支出60200元,要看其是否超過(guò)年度利潤總額的12%,如果沒(méi)有超過(guò),可以在稅前扣除,此時(shí)會(huì )計和稅收處理一致,不需納稅調整;如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除,需納稅調整。
購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,根據規定,企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,這部分進(jìn)項稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價(jià)外稅,這部分進(jìn)項稅額抵扣時(shí),核算上不計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值,也就不參與成本和損益的計算,所以不允許在所得稅前扣除。
若一般納稅人銷(xiāo)售人員住宿服務(wù)支出1060元,取得稅率6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣憑證,并按規定認證申報抵扣60元,進(jìn)行賬務(wù)核算處理時(shí),1000元計入“銷(xiāo)售費用”明細科目,另抵扣進(jìn)項稅額60元計入“應繳稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,不參與成本和損益的計算,也就不存在是否在所得稅前扣除問(wèn)題。
購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應稅行為未抵扣的增值稅,也就不屬于規定的“允許抵扣的增值稅”,可以按照規定在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價(jià)外稅,這部分稅額未進(jìn)項抵扣,核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值,就參與成本和損益的計算,可以按規定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實(shí)務(wù)中分兩種情況:
一種情況是按規定不能抵扣進(jìn)項稅額,無(wú)爭議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如一般納稅人發(fā)生會(huì )議費支出,其中含2120元餐飲費支出,根據規定:購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣,不管是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其中120元的進(jìn)項稅額都不能抵扣,計入會(huì )議費支出中,按規定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另一種情況是按規定能抵扣的進(jìn)項稅額,實(shí)務(wù)中由于沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等合規抵扣憑證、超期沒(méi)有認證等企業(yè)自身原因,沒(méi)有抵扣進(jìn)項稅額,由于規定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,不管何種原因沒(méi)有抵扣的增值稅,核算上計入資產(chǎn)、成本和費用賬面值,就參與成本和損益的計算,可以按規定在所得稅前扣除。
若一般納稅人發(fā)生辦公用品支出11700元(其中稅額1700元),取得增值稅普通發(fā)票,也就無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額,該項辦公用品支出賬面值為11700元,可以按規定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
若一般納稅人發(fā)生購買(mǎi)固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,企業(yè)自身原因超過(guò)180天未認證,也就無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額,該項固定資產(chǎn)賬面值為117000元,隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規定抵扣進(jìn)項稅額。
若一般納稅人發(fā)生房租費支出5550元(其中稅額550元),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按規定認證,但是未在認證通過(guò)的次月申報期內,向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額,也就沒(méi)有抵扣進(jìn)項稅額,該項房租費支出賬面值為5850元,可以按規定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
出口貨物業(yè)務(wù)中,按稅法規定計算的不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額。這部分進(jìn)項稅額應轉入貨物的銷(xiāo)售成本,隨同銷(xiāo)售成本的結轉得以在所得稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤(pán)虧、毀損、被盜等)轉出進(jìn)項稅額可以按規定在所得稅前扣除。
以增值稅額為基礎附加繳納城建稅,教育費附加,地方教育費附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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