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加強審計風(fēng)險管理應該怎樣做
所謂審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。你知道應該如何加強審計風(fēng)險管理嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于如何加強審計風(fēng)險管理的知識。歡迎閱讀。
背景知識：
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號--內部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性�？梢�(jiàn)，我國獨立審計準則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨;審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過(guò)程中存在審計風(fēng)險。這在客觀(guān)上要求注冊會(huì )計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。
(一)必然性;只能削弱，但永遠也消除不了;
(二)潛在性;只有在錯誤形成并經(jīng)過(guò)證實(shí)后才能體現出來(lái);審計責任的存在是形成審計風(fēng)險的一個(gè)基本因素，如果審計人員在執業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會(huì )形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時(shí)期里具有潛在性。
(三) 無(wú)意性; 并非審計人員故意所為;
(四)并存性;固有風(fēng)險，檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險同存在于一個(gè)審計過(guò)程中;
(五)不可計量性;審計風(fēng)險不可確切量化;
(六)可控性�？刹扇∮行У募愚k法進(jìn)行控制。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的第47號審計標準說(shuō)明中提出了審
計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險可見(jiàn)，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個(gè)要素構成。
(一)固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內部控制政策或程序的情況下，其會(huì )計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會(huì )計報表審計之外存在的，是注冊會(huì )計師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.固有風(fēng)險水平取決于會(huì )計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高;反之則越小。就是說(shuō)，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同;
2.固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會(huì )計師無(wú)關(guān)。會(huì )計師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險，只能通過(guò)必要的審計程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險水平;
3.固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì )引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì )使被審計單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計價(jià)是否正確的風(fēng)險;
4.固有風(fēng)險獨立存在于審計過(guò)程中，又客觀(guān)存在于審計過(guò)程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師的認定。
(二)控制風(fēng)險是指被審計單位內部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現其會(huì )計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小�？刂骑L(fēng)險有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。如果被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會(huì )進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險;
2.控制風(fēng)險與注冊會(huì )計師的工作無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會(huì )計師無(wú)法降低控制風(fēng)險，但注冊會(huì )計師可以根據被審計單位相關(guān)部分的內部控制的健全性和有效性情況，設定一定控制風(fēng)險的，計劃估計水平;
3.控制風(fēng)險是審計過(guò)程中一個(gè)獨立的風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險獨立存在于審計過(guò)程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無(wú)關(guān)。它是被審計單位內部控制制度或程度的有效性的函數。有效的內部控制將降低控制風(fēng)險，而無(wú)效的內部控制將增加控制風(fēng)險。由于內部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會(huì )影響最終的審計風(fēng)險。
(三)檢查風(fēng)險指注冊會(huì )計師通過(guò)預定的審計程度未能發(fā)現被審計單位會(huì )計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過(guò)注冊會(huì )計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點(diǎn)是：
1.它獨立地存在于整個(gè)審計過(guò)程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。
2 . 檢查風(fēng)險與注冊會(huì )計師工作直接相關(guān)。審計人員在執行審計項目中應首先評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。根據固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平，確定檢查風(fēng)險從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。檢查越高，要求收集的證據越多，反之就越少。
(一)固有風(fēng)險的評估評估固有風(fēng)險應考慮的因素很多，有企業(yè)內部的，也有企業(yè)外部的，本文可歸納以下幾個(gè)因素：
1.被審計單位的外部環(huán)境因素。如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策及規章制度等。
2.被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。
3.被審計單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)管理方面的特點(diǎn)。
4.容易產(chǎn)生錯報的財務(wù)報表項目。
5.容易遭受損失或被挪用錯記漏記的交易和事項。根據以因素，注冊會(huì )計師在評估有風(fēng)險水平時(shí)通常采取比較保守的態(tài)度，其目的是降低最終的審計風(fēng)險水平。
(二)控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險水平的大小，受兩方面因素的制約：一方面是內部控制結構的設計風(fēng)險，另一方面是內部控制結構運行的風(fēng)險。在實(shí)踐中，如果審計人員發(fā)現被審計單位內部控制十分薄弱或控制不能有效運行，審計人員可將控制風(fēng)險估計為100%，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
(三)檢查風(fēng)險的確定審計風(fēng)險的三要素，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者之間的關(guān)系可用以下方式表示：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計人員在接受客戶(hù)審計時(shí)就應對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，即確定接受該審計項目的審計人員所需承擔的風(fēng)險的大小，然后將評估的風(fēng)險程度與預計可接受的總審計風(fēng)險水平比較， 從而決定是否接受客戶(hù)。審計實(shí)踐中，審計總風(fēng)險的確定還沒(méi)有統一的、專(zhuān)門(mén)的理論為依據，審計人員往往憑經(jīng)驗一般把總審計風(fēng)險定為5%。認為總體中只有5%的可能出現偏差，這是可以接受的。在總風(fēng)險水平確定的情況下，可確定檢查風(fēng)險。即：檢查風(fēng)險=總審計風(fēng)險/固有風(fēng)險-控制風(fēng)險然后， 審計人員可根據檢查風(fēng)險的高低，決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。若可接受的檢查風(fēng)險水平越低，那么限制檢查風(fēng)險達到這一水平所需的證據數量就越多，審計人員可在期末以余額測試為主收集較多證據，否則可以較小樣本較少證據進(jìn)行審計。注冊會(huì )計師在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應考慮重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系，來(lái)降低控制風(fēng)險，從而導致降低總審計風(fēng)險。
(一)內部環(huán)境的影響;這主要是指由于審計本身某種原因對風(fēng)險形成產(chǎn)生的影響。如： 審計人員專(zhuān)業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險水平上升;審計人員要取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證審計取證不充分，證明不力，其結論也就不一定合理;以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等;還有審計操作不規范，審計程序脫節，主觀(guān)臆斷，憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率。
(二)外部環(huán)境的影響：這主要是指社會(huì )環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境的影響。
(三)審計方法及技巧的影響
1.審計方法模式滯后的影響。
2.抽樣審計誤差的影響。
3.審計操作不規范的影響。
六、審計風(fēng)險的防范與控制首先， 面對審計風(fēng)險應采取分析性對策。其次， 控制審計風(fēng)險應采取主動(dòng)性對策。最后，規避審計風(fēng)險應采取技術(shù)性對策。
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