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電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響
隨著(zhù)信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素，需要被審計單位有效應對。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響的知識，歡迎閱讀。
一、電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的沖擊
1.財務(wù)報表審計環(huán)境的變化
在電子商務(wù)交易條件下，財務(wù)報表審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現在：
(1)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的無(wú)紙化交易喪失了傳統的審計軌跡，交易的授權、完整性及真實(shí)性不如在傳統條件下那么明顯而難以查證。
(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對信息建立數據安全與控制措施。未經(jīng)授權的訪(fǎng)問(wèn)、舞弊或者病毒攻擊均對被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)報表審計工作產(chǎn)生重大影響。
(3)為了獲取和評價(jià)以電子數據形式存在的電子商務(wù)證據，傳統的審計程序和數據提取技術(shù)將無(wú)能為力。
(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計單位廣泛使用服務(wù)機構(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應用服務(wù)提供商和數據服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計問(wèn)題。
2.財務(wù)報表審計范圍和審計對象的拓展
電子商務(wù)條件下財務(wù)報表審計涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運轉在網(wǎng)絡(luò )上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統高度自動(dòng)化、審計證據可能僅以電子形式存在條件下，審計證據的充分性和適當性通常取決于自動(dòng)化信息系統相關(guān)控制的有效性，注冊會(huì )計師應當考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。如果認為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師應當考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性。因此，財務(wù)報表審計的范圍拓展到對整個(gè)電子商務(wù)系統交易過(guò)程及控制的測試。審計對象也要在財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料的基礎上，擴展到被審計單位資信、內部控制、交易全過(guò)程等對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的諸多事項。
3.審計風(fēng)險加大
電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò )化信息系統，它一方面面臨著(zhù)系統自身故障風(fēng)險，存在著(zhù)對會(huì )計數據非法訪(fǎng)問(wèn)、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著(zhù)計算機病毒破壞和黑客非法入侵竊取財務(wù)數據的風(fēng)險，識別、研究、審查和評價(jià)所搜集的審計證據有一定困難，這增加了財務(wù)報表審計中重大錯報的風(fēng)險。財務(wù)報表相關(guān)信息的無(wú)紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數據簽名的真實(shí)性難以驗證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導致重大錯報風(fēng)險的增加，最終將對注冊會(huì )計師可控的檢查風(fēng)險降低提出更高的要求，審計工作難度明顯加大。
二、電子商務(wù)條件下財務(wù)報表審計的總體要求
1.財務(wù)報表審計目的的不變性
新頒布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規定，財務(wù)報表審計的目的是注冊會(huì )計師通過(guò)執行審計工作對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，注冊會(huì )計師執行的審計工作能夠對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)旨在提高財務(wù)報表的可信賴(lài)程度。無(wú)論是傳統交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財務(wù)報表審計的目的是不變的。特別需要強調的是：電子商務(wù)條件下財務(wù)報表審計需要對電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對財務(wù)報表發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)，而非對電子商務(wù)系統或活動(dòng)本身提出鑒證結論或咨詢(xún)意見(jiàn);注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)也不應被視為是對被審計單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。
2.控制測試更重要
電子商務(wù)環(huán)境下審計軌跡的瞬時(shí)性特征、無(wú)紙化環(huán)境及缺乏人員的干預導致風(fēng)險的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測試環(huán)節。審計人員面對無(wú)紙化的審計軌跡及系統輸出的財務(wù)報告，為了對財務(wù)報告的公允性發(fā)表審計意見(jiàn)。必須著(zhù)重收集足夠的審計證據，特別要通過(guò)大量的控制測試對控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監控，以確保電子商務(wù)財務(wù)報告的可信性。過(guò)去，審計人員一般針對一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財務(wù)數據進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測試;而在電子商務(wù)條件下，則需要在評價(jià)被審計單位持續經(jīng)營(yíng)的基礎上，實(shí)施大量的有效的內部控制測試措施，且審計人員必須能夠對控制風(fēng)險進(jìn)行合理的評價(jià)。
3.主要依賴(lài)計算機審計程序
在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據存儲在肉眼看不見(jiàn)的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò )傳播過(guò)程中，對這些證據，審計人員主要依賴(lài)計算機技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數據文檔基礎上的程序。審計人員可以利用ITF對控制系統進(jìn)行交易測試，并且該項測試既不影響公司正常營(yíng)運也不會(huì )導致財務(wù)數據的破缺。
4.重視審計風(fēng)險
2006年2月頒布的審計準則對審計風(fēng)險模型進(jìn)行了重構，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會(huì )計師應當實(shí)施審計程序，識別和評估重大錯報風(fēng)險，并根據評估結果設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。以控制檢查風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下，來(lái)自被審計單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和控制風(fēng)險加大。財務(wù)報表存在重大錯報的可能性上升。為此，注冊會(huì )計師應通過(guò)了解被審計單位的電子商務(wù)環(huán)境以識別其重大錯報風(fēng)險，并根據評估的風(fēng)險水平設計進(jìn)一步的應對措施，特別是執行恰當的控制測試以判定內部控制有效性對財務(wù)報表的影響
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