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如何粉飾財務(wù)報表-上市公司粉飾財務(wù)報表的手段
企業(yè)常常會(huì )出于各種動(dòng)機粉飾財務(wù)報表,而財務(wù)報表粉飾會(huì )給報表的使用者帶來(lái)嚴重的危害!下面，小編為大家講講上市公司粉飾財務(wù)報表的手段，快來(lái)看看吧!
利用調節應收賬款、其他應收款、其他應付款粉飾年報
其他應收款、其他應付款被稱(chēng)為會(huì )計報表中的“垃圾桶”和“聚寶盆”，前者隱瞞潛虧，后者隱瞞利潤。年報不實(shí)的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛增利潤目的的手法屢見(jiàn)不鮮，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。
利用計提手段結合會(huì )計估計調節利潤
企業(yè)巨額計提秘密準備，使估計計提成了操縱利潤的一種普遍手段。秘密準備的手段一般有以下幾種：低估資產(chǎn)、高估負債、不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值、擱置資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)的機制調整。
資產(chǎn)重組
一些公司資產(chǎn)重組的目的，實(shí)際上是轉移利潤，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤轉移至上市公司，以達到配股、增發(fā)或者避免被摘牌的厄運。典型做法有：
1、由非上市的關(guān)聯(lián)股東以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn);
2、由非上市的關(guān)聯(lián)股東將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司;
3、將虧損子公司高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)股東;
4、將不良債權和股權出售給關(guān)聯(lián)股東;
5、互購資產(chǎn)，哄抬利潤和資產(chǎn)價(jià)值。
費用“減肥”，利潤“虛胖”
上市公司對當期費用進(jìn)行調整，也可實(shí)現虛增利潤的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費用”、“長(cháng)期待攤費用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分攤，從而達到平滑利潤的目的。
關(guān)聯(lián)方交易
1、關(guān)聯(lián)購銷(xiāo)商品
表現形式主要包括利用股東或者非控股子公司虛增銷(xiāo)售、利用不同控股程度的子公司調節銷(xiāo)售、溢價(jià)采購控股子公司的產(chǎn)品形成固定資產(chǎn)等。
我們核查公司的關(guān)聯(lián)購銷(xiāo)商品時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注的事項是商品的質(zhì)量、單價(jià)、金額、交易方式、支付方式、是否是形式重于實(shí)質(zhì)的交易、是否有持續性等因素。
2、費用分擔
由于許多公司與母公司之間存在接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的關(guān)系，雙方往往簽訂了有關(guān)協(xié)議，明確有關(guān)費用支付和分攤標準，但一些公司在利潤水平不佳時(shí)，可能會(huì )改變費用分攤方式和標準，比如母公司調低公司承擔的管理費用或是將其以前年度繳納的有關(guān)費用退回等。
3、委托經(jīng)營(yíng)
具體表現形式包括：公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報，以在避免不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，憑空獲得一塊利潤;母公司將穩定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費用委托公司經(jīng)營(yíng)，以增加其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
4、資金往來(lái)
資金往來(lái)包括以現金或者實(shí)物形式提供的貸款或權益類(lèi)資金。我們應重點(diǎn)關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的金額、性質(zhì)、是否有持續性，雙發(fā)資金往來(lái)成本公允性等因素。
選用不當會(huì )計政策
選用不當會(huì )計政策是財務(wù)報表粉飾的常用手段，主要有以下幾種表現形式：
1、未滿(mǎn)足收入確認標準下確認收入
手法多體現在提前確認收入和不適當確認收入，通常是提前確認收入(當商品所有權的主要風(fēng)險和報酬尚未轉移時(shí)就確認收入)，比如委托代銷(xiāo)商品在代銷(xiāo)方尚未出售時(shí)就確認收入。
2、將費用遞延處理或者一次性沖銷(xiāo)
將費用遞延處理主要表現為收益性支出作為資本性支出、折舊或攤銷(xiāo)非正常緩慢甚至不提折舊以及隱瞞資產(chǎn)減值問(wèn)題：
(1)將收益性支出列為資本性支出，即成本費用被不適當地記錄為可以分期攤銷(xiāo)的資產(chǎn)(而非費用)，比如廣告宣傳費、固定資產(chǎn)日常維護費等;
(2)折舊或攤銷(xiāo)非正常緩慢，即通過(guò)對固定資產(chǎn)減少提折舊或者無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限延長(cháng)等方式使當期費用減少。明顯調整折舊方法或者折舊攤銷(xiāo)期限還比較容易被察覺(jué)，但有些公司通過(guò)拖延在建工程的結轉進(jìn)程使折舊減少，則通過(guò)賬面很難發(fā)現。
(3)隱瞞資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)減值準備計提不充分。提取減值準備不足或減少準備都會(huì )虛增利潤，特別是資產(chǎn)總額上升時(shí)相應減值準備反而下降，或者以前年度計提的準備發(fā)生逆轉，都有被粉飾的嫌疑。
3、虛減成本、費用或負債
公司通過(guò)不記錄相關(guān)費用及負債或者利用存貨計價(jià)方式減少銷(xiāo)售成本等手段，主要表現方式有：
(1)公司對期末存貨計價(jià)過(guò)高或對期初存貨計價(jià)過(guò)低;
(2)公司將產(chǎn)品定額成本差異于期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品不分攤;
(3)有些公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損。
4、運用不恰當的股權投資核算方法
比如公司對于出現虧損的被投資企業(yè)，本應采用權益法進(jìn)行核算但是卻采用成本法。
利用實(shí)物資產(chǎn)、股權置換的手法調節利潤
這種手法通常為上市公司與母公司或其他關(guān)聯(lián)方所用，他們通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)、股權置換的方式，達到其增加利潤的目的。
譬如，世茂股份公司與上海世茂建設有限公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的決議，同意公司以所持有的上海世茂國際廣場(chǎng)有限責任公司18.375萬(wàn)股權及現金6792萬(wàn)元，與參股公司世茂建設所持有的上海世茂湖濱房地產(chǎn)有限公司50萬(wàn)股權進(jìn)行置換。如此一置換，世貿股份2003年年度業(yè)績(jì)同比猛增25倍。
利用調節營(yíng)業(yè)外收入或補貼收入粉飾年報
這是ST公司慣用的手法。營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。
它不具有長(cháng)期性和穩定性，對利潤的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為利潤的“調節器”。
利用對存貨價(jià)值的調節進(jìn)行利潤操縱
首先，存貨計價(jià)的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會(huì )產(chǎn)生不同的影響。期末存貨計價(jià)過(guò)高或期初存貨計價(jià)過(guò)低，當期收益都可能因此而增加，反之亦然。
所以，存貨計價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調整空間。其次，有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷(xiāo)售產(chǎn)品卻不分攤，以降低本期銷(xiāo)售成本。
更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達到虛增本期利潤的目的。這樣的做法，雖然使上市公司當年的財務(wù)報表好看了，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。
隨意變更會(huì )計政策、會(huì )計估計方法
會(huì )計準則中關(guān)于減值準備等項目，存在一定程度的職業(yè)判斷，而這些對職業(yè)判斷的依賴(lài)也為財務(wù)報表粉飾留下了機會(huì )和空間。有些公司通過(guò)隨意變更折舊政策、長(cháng)期股權投資核算方法、合并政策、資產(chǎn)減值的估計方法等手段，調節公司利潤。
比如純粹依靠主觀(guān)判斷來(lái)估計某項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，比如隨意更改存貨的核算政策調節銷(xiāo)售成本。
模擬會(huì )計主體
會(huì )計主體是會(huì )計信息所反映的特定單位或組織。模擬會(huì )計主體是指一些業(yè)績(jì)不好、規模不夠的公司為了符合IPO、重大資產(chǎn)重組、借殼上市等法律法規要求，在制作方案時(shí)，選擇一個(gè)或幾個(gè)被并購的企業(yè)，并將并購的日期做到1年甚至是3年以前(實(shí)質(zhì)上并購是在制作方案時(shí)才開(kāi)始進(jìn)行的)。
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