如何計算稅款的滯納金

　　款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時(shí)履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)�！吨腥A人民共和國征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)第三十二條對加收滯納金的做法給予了法律地位。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。與之相對應的是多繳稅款利息，《征管法》第五十一條規定，“納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關(guān)國庫管理的規定退還。”實(shí)際操作中，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須把握好稅法對滯納金的法律規定，才能更好的執法，更好的為納稅人服務(wù)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于如何計算稅款的滯納金的知識，歡迎閱讀。

　　一、加收滯納金的范圍

　　(一)加收滯納金的稅、費種類(lèi)范圍

　　《征管法》第三十二條規定，“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”可見(jiàn)，《征管法》對加收滯納金的范圍僅指稅款，未按規定期限繳納教育費附加和地方教育附加、防洪保安資金、文化事業(yè)建設費、殘疾人保障基金等依法由稅務(wù)局征收、代征的費，不能加收滯納金。

　　(二)未按期預繳稅款應加收滯納金

　　實(shí)際工作當中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個(gè)稅種都需要預繳，如何適用加收滯納金的規定，稅法沒(méi)有明確規定，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預繳所得稅加收滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函[1995]593號)對企業(yè)所得稅作了具體規定，根據舊《征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十五條的規定，對納稅人未按規定的`繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規定加收滯納金。作為國家稅收行政主管部門(mén)的國家稅務(wù)總局根據法律賦予的權限，有權對有關(guān)預繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題制定解釋性文件，而且這個(gè)規定與現行《征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應是不容置疑的。

　　二、加收滯納金的追溯期

　　《征管法》第五十二條的規定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(cháng)到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的.稅款，不受前款規定期限的限制。

　　三、加收滯納金的時(shí)間規定根據

　　《征管法》第三十二條及國家稅務(wù)總局《征管法若干問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)[2003]47號)規定，對納稅人未按照法律、行政法規規定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿(mǎn)之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。但有如下幾種特殊情況，需要我們注意：

　　(一)節假日是否加收滯納金?

　　滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應納稅款的納稅期限時(shí)，遇到了應該順延的節假日，則從順延期滿(mǎn)的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內遇到節假日，不能從滯納天數中扣除節假日天數。

　　(二)查補稅款的滯納金如何計算?

　　稅務(wù)機關(guān)對檢查出納稅人以前納稅期內應繳未繳稅款如何加收滯納金，重點(diǎn)是要明確加收滯納金的起止期限。計算起始時(shí)間是按照有關(guān)稅種的實(shí)體法規定，納稅人應納稅款期限屆滿(mǎn)的次日，這一起始時(shí)間并不因稅務(wù)檢查的進(jìn)行而發(fā)生改變，納稅人超過(guò)這一期限沒(méi)有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為，當然這給稅務(wù)檢查工作增加了很大的工作量;計算截止時(shí)間是納稅人實(shí)際繳納稅款的當日，而不是至稅務(wù)處理決定書(shū)送達或者下達之日。

　　(三)破產(chǎn)清算中稅收滯納金的截止時(shí)間如何確定?

　　最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規定》(法釋[2002]23號)第六十一條規定，人民法院受理破產(chǎn)案件后，債務(wù)人未支付應付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權。也就是說(shuō)欠稅滯納金可以申報破產(chǎn)債權，但是滯納金計算截止日期應為法院受理破產(chǎn)案件的時(shí)間。所以，這個(gè)規定與“實(shí)際繳納稅款之日止”有不同之處。

　　(四)如何把握企業(yè)所得稅的滯納期限?

　　根據現行所得稅政策規定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。由于企業(yè)所得稅的特殊性，實(shí)際工作中對于“預繳”和“結清應繳應退稅款”兩個(gè)期限難于把握，理解不一，所以，國家稅務(wù)總局國稅函[1998]63號文件明確規定，“對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的.檢查和匯算清繳結束后的檢查)查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關(guān)規定執行。”因此，現行所得稅政策下，納稅人滯納企業(yè)所得稅，應從年度結束后那個(gè)年度的6月1日起開(kāi)始加收滯納金。

　　四、滯納金的強制執行

　　《稅收征管法》第四十條規定“稅務(wù)機關(guān)采取強制執行措施時(shí)，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時(shí)強制執行。”;《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹(中華人民共和國稅收征收管理法)及其實(shí)施細則若干具體問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)還進(jìn)一步明確：“根據征管法第四十條規定’稅務(wù)機關(guān)在采取強制執行措施時(shí)，對納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強制執行’的立法精神，對納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的'，稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執行措施。”

　　五、不加收滯納金的情況

　　(一)延期繳納預繳稅款不加收滯納金

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預繳稅收滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函[2007]753號)明確，《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)第二十七條規定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。預繳稅款之后，按照規定期限辦理稅款結算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規定。經(jīng)核準預繳稅款之后按照規定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規定。在辦理稅款結算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時(shí)，稅務(wù)機關(guān)結算退稅但不向納稅人計退利息;當預繳稅額小于應納稅額時(shí)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結算補稅時(shí)不加收滯納金。

　　(二)因稅務(wù)機關(guān)責任造成納稅人少繳稅款不加收滯納金

　　《稅收征管法》第五十二條規定：“因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”《稅收征管法實(shí)施細則》第八十條對什么是稅務(wù)機關(guān)的責任作了進(jìn)一步明確：“《稅收征管法》第五十二條所稱(chēng)稅務(wù)機關(guān)的責任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法”。按照《征管法》及其《征管法實(shí)施細則》的規定，因稅務(wù)機關(guān)的責任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)雖然在3年內可以追征，但是不能加收滯納金。因稅務(wù)機關(guān)責任，造成納稅人超過(guò)納稅期限少繳稅款，實(shí)際上確實(shí)存在稅款的滯納，規定不得向納稅人征收滯納金是出于信賴(lài)保護原則，體現的是對納稅人權益的保護。

　　(三)應扣未扣稅款不加收滯納金

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的.批復》(國稅函[2004]1199號)明確：“按照《征管法》規定的原則，扣繳義務(wù)人應扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。”因為滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所承擔的補償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問(wèn)題，而納稅人在未知的前提下也不應當加收滯納金。同樣，應扣未扣其他稅種也同等適用此項規定。

　　(四)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的特殊情況不加收滯納金

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]286號)對于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。

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