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2017小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀
為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀的知識，歡迎閱讀。
一、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來(lái)減半征稅標準由20萬(wàn)元以下納稅人擴大到30萬(wàn)元以下的納稅人，并從今年10月1日起執行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
二、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續?
為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來(lái)，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡(jiǎn)化備案的技術(shù)條件。為此，本公告規定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。
四、企業(yè)預繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機關(guān)通過(guò)征管軟件監控、落實(shí)這項優(yōu)惠政策，本公告區分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。
對于上一納稅年度存續的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數據關(guān)聯(lián)(每年1季度預繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清繳數據的，按照上年度第4季度預繳情況進(jìn)行數據關(guān)聯(lián))，對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，稅務(wù)機關(guān)通過(guò)申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規定，對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對小微企業(yè)所得稅預繳環(huán)節享受優(yōu)惠政策采取更為開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數”等判斷指標，納稅人預繳時(shí)，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規定。稅務(wù)機關(guān)為簡(jiǎn)化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預繳申報環(huán)節只考察“利潤額或應納稅所得額”一個(gè)指標，年度累計不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
五、企業(yè)預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)怎么辦?
小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時(shí)預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標準進(jìn)行判斷�，F行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
六、今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題
(一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
(二)減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬(wàn)元以下擴大到30萬(wàn)元以下政策的執行時(shí)間是怎么規定的?
按照國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，此項政策從2015年10月1日起開(kāi)始執行。這樣，實(shí)行按季度申報的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實(shí)現的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。
(三)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
不是的。按照企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執行，這意味著(zhù)小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
(四)年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
1對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
2對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和本公告規定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額或者應納稅所得額。
例1：小紅咨詢(xún)公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為30萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。
小紅咨詢(xún)公司預繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=30×(3÷12)=75萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=30-75=225萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司減免稅額=225×(25%-20%)+75×[25%-(1-50%)×20%]=1125+1125=225(萬(wàn)元)
例2：紅星印刷廠(chǎng)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計算，全年經(jīng)營(yíng)月份數共計8個(gè)月。
紅星印刷廠(chǎng)預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=24-9=15萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=075+135=21(萬(wàn)元)。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為25萬(wàn)元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計算，全年經(jīng)營(yíng)月份數共計5個(gè)月。
新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=25-15=10萬(wàn)元。
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=05+225=275(萬(wàn)元)。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為23萬(wàn)元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=345(萬(wàn)元)。
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