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2017季節工與臨時(shí)工的工資稅前扣除問(wèn)題
國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)，明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確的第一個(gè)問(wèn)題:"關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題"。
2017季節工與臨時(shí)工的工資稅前扣除問(wèn)題
關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題，應從會(huì )計核算、勞動(dòng)法規、企業(yè)所得稅政策三方面來(lái)分析和掌握。
一、會(huì )計核算方面
根據《企業(yè)會(huì )計準則第9號--職工薪酬》應用指南定義：職工包括勞務(wù)用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì )計核算上計入"職工薪酬"。綜合《企業(yè)會(huì )計準則第9號--職工薪酬》第二條和《小企業(yè)會(huì )計準則》第四十九條的相關(guān)規定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼;2.職工福利費;3.醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費;4.住房公積金;5.工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;6.非貨幣性福利;7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償;8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
從財政部發(fā)布的部門(mén)文件：《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)的規定來(lái)看，職工福利費主要包括：1.為職工衛生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利;2.企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用;3.職工困難補助，或者企業(yè)統籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟困難職工的基金支出;4.其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。
二、從勞動(dòng)法規看
勞動(dòng)合同法明確，被派遣勞動(dòng)者取得勞動(dòng)報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的"工資薪金"主要由用人單位發(fā)放，只有"加班費、績(jì)效獎金"由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供"與工作崗位相關(guān)的福利待遇"。
三、企業(yè)所得稅相關(guān)政策明確
勞務(wù)派遣用工報酬應區分"工薪支出"和"福利費支出"�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從稅收角度來(lái)看，"工資薪金"與企業(yè)會(huì )計準則"職工薪酬"的第一項"職工工資、獎金、津貼和補貼"基本一致。
綜合以上三方面的相關(guān)規定和原則，認為用工單位就勞務(wù)派遣用工的工資薪金和職工福利，應把握以下原則：
1、用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給被派遣勞動(dòng)者的.相關(guān)支出在會(huì )計核算上計入"職工薪酬"。
2、由于勞務(wù)派遣由用人單位與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，用工單位與用人單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費用，在會(huì )計上雖然計入"職工薪酬"，但是不得計入用工單位稅收口徑的"工資薪金"。
3、用工單位可以將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的"加班費、績(jì)效獎金"作為稅收口徑的"工資薪金"，計入工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
4、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內設福利部門(mén)工作的，支付給用人單位的費用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的"加班費、績(jì)效獎金"等，計入"職工福利費"。
5、企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利，計入"職工福利費"。
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