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營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內容及其影響
營(yíng)改增就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目，現在將征營(yíng)業(yè)稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項目改為征收增值稅。下面小編就為大家介紹營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內容及其影響，希望對大家有幫助!
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體內容
國家為了增強服務(wù)行業(yè)的競爭力，對原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的一些行業(yè)比如軟件開(kāi)發(fā)、運輸、咨詢(xún)行業(yè)等8大行業(yè)也進(jìn)行交增值稅的試點(diǎn)，這樣的目的，從總體上來(lái)說(shuō)是降低接受服務(wù)方的稅負，因為增值稅是可以抵扣的，而營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的。
簡(jiǎn)單地說(shuō)就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目，現在將征營(yíng)業(yè)稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項目改為征收增值稅。對于營(yíng)改增通俗來(lái)講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。這是我國稅制改革的進(jìn)步。
我國推進(jìn)營(yíng)改增主要是為了完善稅收體制，實(shí)現對貨物和勞務(wù)征收統一的間接稅，進(jìn)而打通增值稅鏈條，避免重復征稅，并降低企業(yè)的稅負壓力。完善稅制，降低企業(yè)稅負水平，有利于釋放企業(yè)活力，并引導企業(yè)向專(zhuān)業(yè)化、精細化的方向發(fā)展，避免企業(yè)因稅負的原因，普遍出現“大而全”、“小而全”的現象。
按照國務(wù)院規劃，我國營(yíng)改增分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市;第二步，選擇交通運輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內實(shí)現營(yíng)改增，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規劃，最快有望在“十二五”期間完成營(yíng)改增。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體影響
1、營(yíng)業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響
我國的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒(méi)有推行，首要問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，而現在我國增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營(yíng)業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央外，其他的營(yíng)業(yè)稅歸地方政府。取消營(yíng)業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。
根據中國財政年鑒數據顯示，從1998年開(kāi)始，我國大部分省的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過(guò)增值稅分享收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅外，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。北京市的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會(huì )發(fā)生變化，以減少營(yíng)業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。
2、對小規模納稅人的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于小規模納稅人是按不含稅銷(xiāo)售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率誰(shuí)高誰(shuí)低。除了交通運輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為5%，高于小規模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規模納稅人的增值稅負擔都會(huì )比原來(lái)課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)稅負擔要低雖然交通運輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，征收增值稅后，運輸業(yè)的銷(xiāo)售額要換算成不含稅銷(xiāo)售額，即要從其銷(xiāo)售額中剔除增值稅后作為計征依據，因此，交通運輸業(yè)小規模納稅人的增值稅負擔也要比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。
3、對一般納稅人的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣的話(huà)，由于這兩檔稅率均高于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，因此，其稅收負擔明顯增加。
但是，通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進(jìn)項稅額等，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項目的進(jìn)項金額占其當期銷(xiāo)項金額比重的大小(假設進(jìn)銷(xiāo)項稅率一致)。當其比重達到一定水平時(shí)，企業(yè)的稅收負擔將與原來(lái)持平，這個(gè)比重可視為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負平衡點(diǎn)。超過(guò)這個(gè)水平時(shí)稅負開(kāi)始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義
第一，有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。1994年推行的生產(chǎn)型增值稅，不允許增值稅納稅人抵扣機器設備等貨物所含稅額，導致增值稅鏈條的不完整。2009年我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變，允許納稅人抵扣。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，使增值稅鏈條基本完整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，從靜態(tài)看增加了增值稅收入;從動(dòng)態(tài)看由于在最終消費以前的各個(gè)環(huán)節，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復征稅，促進(jìn)分工，有助于提高經(jīng)濟效益。
第二，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟結構。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工，降低企業(yè)稅收成本，增強服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展能力，優(yōu)化投資、消費和出口結構。
第三，有助于試點(diǎn)城市和地區獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專(zhuān)業(yè)化，提高城市競爭力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，提高分工和專(zhuān)業(yè)化，同時(shí)減輕相關(guān)行業(yè)消費者負擔，可以刺激需求，對試點(diǎn)行業(yè)是有利的政策。試點(diǎn)地區可以帶動(dòng)更多企業(yè)和人員的加入，擴大試點(diǎn)地區相關(guān)產(chǎn)業(yè)群集規模，增強企業(yè)和區域競爭力。
第四，可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結構。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因為營(yíng)業(yè)稅是對營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國際貿易中處于劣勢。
第五，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除重復征稅，社會(huì )再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節的稅負下降，企業(yè)成本下降，引起物價(jià)降低，從而降低通貨膨脹水平。長(cháng)遠角度看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內的分工與合作，有益于總體上經(jīng)濟效益的提高。同時(shí)對政府間收入分配產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅由于涉及的兩個(gè)稅種也是地方的主體稅制，這要求地方政府盡快推行地方稅制度改革，彌補因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅造成的地方稅收損失，地方政府應盡快推動(dòng)地方稅的核心房地產(chǎn)稅制度改革。
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