營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析論文

　　一、實(shí)施“營(yíng)改增”的原因

　　隨著(zhù)現代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及新型服務(wù)業(yè)的出現，我國第三產(chǎn)業(yè)呈現出分工精細化、產(chǎn)業(yè)融合化以及業(yè)務(wù)國際化的特征，第三產(chǎn)業(yè)的轉型成為其發(fā)展的必然趨勢，然而營(yíng)業(yè)稅存在的制度性缺陷卻成為了其快速成長(cháng)和發(fā)展的障礙。營(yíng)業(yè)稅的征稅對象是以提供應稅服務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的全部收入，它存在重復征稅、稅負不公的問(wèn)題。而增值稅是以貨物或勞務(wù)在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象，它實(shí)行的是稅款抵扣制度，從而有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，實(shí)現稅收負擔的轉嫁。所以，增值稅可以有效地防止商品在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的重復征稅問(wèn)題�；�于增值稅存在的優(yōu)越性，以及為了實(shí)現我國“十二五”規劃提出的結構性減稅的舉措，我國于2012年1月1日率先在上海試點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”，將交通運輸業(yè)與部分現代服務(wù)業(yè)納入了試點(diǎn)范圍。實(shí)施“營(yíng)改增”，能夠改變市場(chǎng)經(jīng)濟交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內稅轉變成增值稅的價(jià)外稅，實(shí)現由營(yíng)業(yè)稅道道征收、全額征稅向增值稅環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅的轉變，能夠完善稅收制度，避免重復征稅，有利于實(shí)現社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工，進(jìn)而把三大產(chǎn)業(yè)融合起來(lái)。尤其是在當前世界經(jīng)濟發(fā)展速度逐步放緩，我國經(jīng)濟增速減慢的情況下，為了減輕企業(yè)的稅收負擔，使國民經(jīng)濟能夠健康持續的發(fā)展，實(shí)施“營(yíng)改增”就顯得尤為重要。雖然“營(yíng)改增”的實(shí)施，消除了重復征稅，在整體上減輕了企業(yè)的稅負，但針對不同類(lèi)型的企業(yè)，其稅負的減輕程度還是存在著(zhù)較大的差異。我國于2010年3月20日起實(shí)行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》對增值稅納稅人的劃分標準是經(jīng)營(yíng)規模和會(huì )計核算水平，根據此標準將納稅人劃分為一般納稅人與小規模納稅人，分別采取一般計稅方法與簡(jiǎn)易計稅方法計算納稅。而在本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，小規模納稅人與一般納稅人是以應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元以及會(huì )計核算制度是否健全作為劃分標準。下面就針對“營(yíng)改增”對小規模納稅人和一般納稅人的稅負影響進(jìn)行分析。

　　二、小規模納稅人“營(yíng)改增”后的稅負變化情況

　　1.原小規模納稅人的稅負變化情況

　　“營(yíng)改增”后，從靜態(tài)的角度看，原小規模納稅人的稅負幾乎沒(méi)有變化。對于“營(yíng)改增”前的小規模納稅人，其應納稅額的計算是通過(guò)不含稅銷(xiāo)售額與3%的征收率相乘得到的，“營(yíng)改增”后,原小規模納稅人的計稅依據與稅率都沒(méi)有變化。因此，從靜態(tài)的角度看，其稅負不會(huì )增加。但是，當原小規模納稅人與一般納稅人或試點(diǎn)納稅人有業(yè)務(wù)合作時(shí)，其競爭力可能會(huì )因為無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而下降，從而增加企業(yè)的非稅成本，導致其整體稅負增加。

　　2.“營(yíng)改增”后成為小規模納稅人企業(yè)的稅負變化情況

　　“營(yíng)改增”后成為增值稅小規模納稅人企業(yè)的稅負下降顯著(zhù)。該類(lèi)企業(yè)在“營(yíng)改增”前繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其中交通運輸業(yè)的稅率是3%，而現代服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。而“營(yíng)改增”后，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)計稅依據由原來(lái)的價(jià)內稅變成了價(jià)外稅，且均適用3%的稅率按簡(jiǎn)易辦法計算納稅。因此，這些企業(yè)在計稅依據變小、稅率不變或降低的情況下，必然會(huì )減輕其稅收負擔�，F分別以交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)為例，從理論上分析企業(yè)稅負的變化情況（如下表）。假設，交通運輸企業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”前后，其營(yíng)業(yè)額均為A，不考慮企業(yè)發(fā)生的成本費用以及其他稅費的影響。從以上分析可知，實(shí)行“營(yíng)改增”后，小規模納稅人的稅收負擔得以減輕。其中，交通運輸業(yè)的小規模納稅人稅收負擔下降了2.91%，現代服務(wù)業(yè)的小規模納稅人稅負下降了41.75%。因此“營(yíng)改增”稅制結構的改革，減輕了小規模納稅人的稅負，促進(jìn)了其健康發(fā)展。當然，小規模納稅人也存在著(zhù)自身的制度性缺陷，主要表現為小規模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，但一般納稅人通常會(huì )從能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人處購進(jìn)服務(wù)，所以小規模納稅人存在的這種缺陷，制約了其銷(xiāo)售活動(dòng)，有可能會(huì )增加其經(jīng)營(yíng)成本，從而使得其在市場(chǎng)競爭中缺乏活力與競爭力。

　　三、一般納稅人“營(yíng)改增”后的稅負變化情況

　　1.原一般納稅人企業(yè)的稅負變化情況

　　稅改后，原增值稅一般納稅人的稅負趨于持平或下降。稅改前就是增值稅一般納稅人的企業(yè)，因為它們的計稅方式不變，加之如果該類(lèi)企業(yè)不與稅改后的企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)，其稅收負擔就不會(huì )發(fā)生變化；相反，如果“營(yíng)改增”后的企業(yè)是這類(lèi)企業(yè)的上游合作方，則它們之間的經(jīng)濟往來(lái)由于可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生的進(jìn)項稅額能夠抵扣，所以，這類(lèi)企業(yè)的稅負會(huì )減輕。

　　2.“營(yíng)改增”后成為一般納稅人企業(yè)的稅負變化情況

　　稅改后滿(mǎn)足特定條件成為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其稅負有升有降，但總體上看稅負是下降的�！盃I(yíng)改增”前，這些企業(yè)按收入全額的3%或5%交納營(yíng)業(yè)稅，但“營(yíng)改增”后，它們按增值額的11%或6%交納增值稅。所以，當企業(yè)所處的行業(yè)、提供的服務(wù)不同時(shí)，其稅收負擔也會(huì )存在差異。下面就分行業(yè)具體介紹企業(yè)稅負的變化情況。

　�。�1）交通運輸業(yè)的稅負上升。

　　稅改前，交通運輸業(yè)按3%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅，但稅改后按11%的稅率交納增值稅，其名義稅率上升了8%。此外，交通運輸業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項稅額十分有限，這是因為交通運輸業(yè)的主要成本是固定成本和人員工資，其中可抵扣的范圍有車(chē)輛的購置成本、維修成本、燃油費、日常零星開(kāi)支，但人員工資、路橋費、保險費因無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不能抵扣，此外一些可抵扣的項目，由于實(shí)際工作中無(wú)法取得可抵扣憑證也不能抵扣。此外，雖然交通運輸業(yè)當期購入的車(chē)輛可以抵扣進(jìn)項稅，但這些車(chē)輛具有較長(cháng)的使用壽命，因而，企業(yè)短期不會(huì )有購置計劃，同時(shí)，如果企業(yè)在“營(yíng)改增”前就完成了車(chē)輛的更新改造，近期沒(méi)有采購計劃，則導致可抵扣的進(jìn)項稅額不足。因此，“營(yíng)改增”加重了交通運輸業(yè)的稅收負擔。

　�。�2）現代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)除外）的稅負有增有減。

　　大部分現代服務(wù)業(yè)稅負有所降低，但也有少數企業(yè)由于成本和資產(chǎn)結構的組合等導致稅負增加。這是因為，現代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅5%的稅率上升為增值稅6%的稅率，上升了1%。而且，現代服務(wù)業(yè)提供的是專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)，人員工資、管理支出、研發(fā)支出、培訓費用、房屋租金等占成本的較大比重，同時(shí)這些成本由于不存在抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。雖然車(chē)輛的購置成本、辦公用品、協(xié)作成本能夠抵扣進(jìn)項稅，但這些成本在成本總額中所占比重很小，因此，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額過(guò)少，從而加重了企業(yè)的稅負。

　�。�3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負降低。

　　雖然有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率提高至17%的增值稅稅率，而且，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期較長(cháng)，如果企業(yè)在短期內沒(méi)有大規模購置固定資產(chǎn)的計劃，可能導致其可抵扣的進(jìn)項稅額較少。但財稅（2011）111號文件規定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，如果其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%，對超過(guò)的部分實(shí)行即征即退政策。這項規定在很大程度上降低了融資租賃企業(yè)的稅負。

　　四、總結

　　以上內容就“營(yíng)改增”后不同類(lèi)型企業(yè)稅負的變化情況進(jìn)行了分析：原小規模納稅人的稅負基本不變；稅改后成為小規模納稅人的企業(yè)稅負下降顯著(zhù)；原增值稅一般納稅人的稅負趨于持平或下降；“營(yíng)改增”后成為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其稅負有增有減，但整體上稅負是減輕的�！盃I(yíng)改增”作為“十二五”規劃結構性減稅的重要舉措，它并不能減輕所有企業(yè)的稅收負擔，但能消除重復征稅來(lái)完善稅制，最終促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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