營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響及應對策略分析

　　摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的重大舉措，對消除企業(yè)重復征稅、降低企業(yè)稅負、創(chuàng )建合理的納稅環(huán)境有著(zhù)積極意義。對于水利施工企業(yè)而言，該項稅制改革政策的實(shí)施對企業(yè)稅率、計稅基數、稅負、會(huì )計核算、財務(wù)管理等方面均帶來(lái)了一定程度影響，為此企業(yè)必須完善相關(guān)管理措施，避免企業(yè)陷入稅負不降反升的經(jīng)營(yíng)困境。本文對營(yíng)業(yè)稅改增值稅對水利施工企業(yè)的影響及應對策略進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 水利施工企業(yè) 稅收籌劃 增值稅

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響

　　(1)對水利施工企業(yè)稅率和計稅基數的影響

　　在“營(yíng)改增”之前，水利施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計稅基數是按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，并根據營(yíng)業(yè)稅計取城建稅、教育附加等。在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)適用于增值稅一般計稅方法，稅率為11%。增值稅屬于價(jià)外稅，在計稅時(shí)要先將含稅收入換算成不含稅收入進(jìn)行計算。水利施工企業(yè)在購置材料、機械等環(huán)節均可以進(jìn)行增值稅抵扣，解決了以前稅制下不能抵扣進(jìn)項稅的問(wèn)題，消除了重復納稅現象。

　　(2)對水利施工企業(yè)稅負造成的影響

　　在“營(yíng)改增”后，水利施工企業(yè)實(shí)際稅負的高低受進(jìn)項稅發(fā)票完整程度的影響較大。水利施工企業(yè)的施工成本主要由材料費、人工費、機械使用費、間接費、措施費、稅金及附加等費用構成，其中人、機、料的費用占據施工成本的較大比重。“營(yíng)改增”后，若水利施工企業(yè)在材料費用支出方面能夠全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么按照試點(diǎn)方案規定的稅率進(jìn)行增值稅抵扣，與以往繳納營(yíng)業(yè)稅相比，則會(huì )降低企業(yè)交納的稅金，減輕稅負。但是，若企業(yè)承包的工程項目在各個(gè)環(huán)節未能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么就會(huì )減少可抵扣的金額，增大繳納款項，提高企業(yè)稅負。

　　(3)對水利施工企業(yè)會(huì )計核算工作的影響

　　在“營(yíng)改增”之前，水利施工企業(yè)只有在計提應交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì )處理與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，并且會(huì )計核算過(guò)程相對簡(jiǎn)單，對會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求不高。在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)在購進(jìn)材料、設備，轉包、分包工程等環(huán)節均涉及增值稅的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，同時(shí)還要核算“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“已交稅金”等明細科目，增加了會(huì )計核算的復雜程度，這對企業(yè)會(huì )計人員的業(yè)務(wù)處理能力提出了更高的要求。

　　(4)對水利施工企業(yè)財務(wù)管理工作的影響

　　在“營(yíng)改增”之后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能進(jìn)行增值稅抵扣，并且對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、認證期限、抵扣期限和發(fā)票印章也作出了嚴格規定。這就要求企業(yè)在取得發(fā)票后，要加強發(fā)票認證期限和抵扣期限管理，避免出現逾期無(wú)法抵扣的問(wèn)題。水利施工企業(yè)往往會(huì )在同一核算期間內承包多個(gè)工程項目，這就迫使每個(gè)項目部的財務(wù)人員在取得發(fā)票后都要及時(shí)匯總到總公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，在180天內完成進(jìn)項稅額認證，增加了財務(wù)人員的工作量。此外，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅額，有利于大幅度降低固定資產(chǎn)購置成本。

　　二、水利施工企業(yè)的應對策略

　　(1)加強企業(yè)稅收籌劃工作

　　“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，水利施工企業(yè)的稅負主要與增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的多少有關(guān)，鑒于此，企業(yè)應當以發(fā)票的開(kāi)具和取得為核心，從經(jīng)營(yíng)、分包、財務(wù)管理等幾個(gè)方面加強稅收籌劃。首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面，應當完善對建設方或總包方合同的約定，對工程款項的支付流程加以明確，防止發(fā)票開(kāi)出不付款導致企業(yè)稅負增加的情況發(fā)生。其次，在分包方面企業(yè)應當將按時(shí)提供稅費憑證列入到合同條款當中，并對增值稅發(fā)票稅負的承擔者加以明確，同時(shí)，企業(yè)在尋找合作伙伴時(shí)，應當盡可能選取具有增值稅納稅人資格的合作商，這樣有助于防止無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅情況的發(fā)生。再次，企業(yè)還要規范財務(wù)核算管理，財務(wù)人員在開(kāi)具或收取發(fā)票時(shí)，應當嚴格按照合同條款規定的內容執行，以此來(lái)加強對增值稅的管理與核算。

　　(2)加強企業(yè)內部控制

　　在“營(yíng)改增”的背景下，水利施工企業(yè)應當進(jìn)一步提升管理水平，加大內部控制力度。首先，在工具、設備、材料的采購中，要選擇具有一般納稅人資格的產(chǎn)品供應商，合理運用好增值稅政策。同時(shí)，企業(yè)應當加強對增值稅發(fā)票以及水、電、氣、通訊費等發(fā)票的管理。對于具體的工程項目應當完善合同條款，并在投標階段應研究合理的報價(jià)，簽訂合同時(shí)，則應按照增值稅法的規定要求對合同中的各項條款加以完善。其次，企業(yè)還應強化稅務(wù)管理，可設立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)科室，由其負責稅務(wù)籌劃及發(fā)票管理等工作，并在企業(yè)內部普及稅收知識，但凡購買(mǎi)與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的物品，如辦公用品、機械工具等，均應當索要正規的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(3)提高項目現場(chǎng)管理能力

　　“營(yíng)改增”實(shí)施后，水利施工企業(yè)應當逐步提高工程項目的現場(chǎng)管理能力，具體可從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：其一，要加強材料管理。在水利水電安裝工程中，材料費約占總成本的50%左右，所以在原材料的采購中，要做到貨比三家，盡可能選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，并將增值稅進(jìn)項稅票的因素考慮進(jìn)去，同時(shí)，要避免安裝過(guò)程中浪費材料的情況發(fā)生。其二，要強化勞務(wù)管理。雖然勞務(wù)方面與增值稅進(jìn)項無(wú)關(guān)，但節約勞務(wù)成本可以使總成本降低，并且高素質(zhì)的勞務(wù)隊伍能夠保證工程安全和質(zhì)量，這樣不會(huì )造成本增大，如果選擇的勞務(wù)隊伍無(wú)法保證工期、質(zhì)量，便會(huì )造成成本增加，而增加的這部分成本是無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票的。其三，要對現場(chǎng)管理費進(jìn)行控制。水利水電工程安裝現場(chǎng)的管理費用主要有辦公設施、辦公開(kāi)銷(xiāo)、管理人員伙食費、招待費等等，此項費用約占工程總成本的2%左右，為降低企業(yè)稅負，上述支出應當盡可能取得進(jìn)項稅發(fā)票。

　　(4)提高財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

　　“營(yíng)改增”的實(shí)施對水利施工企業(yè)內部財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，為確保財務(wù)人員能夠更好地應對崗位工作，企業(yè)應當加強對其的培訓，借此來(lái)提升財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和各方面素質(zhì)。首先，企業(yè)可在引入高素質(zhì)財務(wù)管理人才的基礎上，強化對他們的培訓，利用定期與不定期相結合的方式，對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓，通過(guò)培訓促進(jìn)其各方面能力和業(yè)務(wù)水平的提高，從而滿(mǎn)足稅制改革的要求。其次，應當不斷加強對企業(yè)管理人員增值稅法方面的培訓，使各個(gè)崗位的相關(guān)人員了解并掌握與增值稅有關(guān)的規定，由此能夠使企業(yè)在較短的時(shí)間內適應營(yíng)改增的要求。最后，作為一名優(yōu)秀、稱(chēng)職的財務(wù)人員，應當提高自身增值稅發(fā)票管理及認證意識，這樣有助于工作中獲取到更多的可抵扣稅款，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)及稅收核算的規范，防止營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中引起的稅負增加問(wèn)題，有利于水利施工企業(yè)整體效益的提升。

　　三、結束語(yǔ)

　　總而言之，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對水利施工企業(yè)既帶來(lái)了機遇，也帶來(lái)了挑戰。該項稅制改革政策的實(shí)施，消除了水利施工企業(yè)重復征稅的問(wèn)題，為水利施工企業(yè)創(chuàng )造了更加合理的納稅環(huán)境，但是也對不善于管理的水利施工企業(yè)帶來(lái)了稅負增加的風(fēng)險。為此，水利施工企業(yè)必須強化稅收籌劃意識，構建完善的財務(wù)管理體系，加強項目管理，提高財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，以妥善應對營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施。

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