事業(yè)單位會(huì )計制度
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事業(yè)單位會(huì )計制度
第一部分 總說(shuō)明
一、為了規范事業(yè)單位的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規則》，制定本制度。
二、本制度適用于各級各類(lèi)事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：
(一)按規定執行《醫院會(huì )計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度的事業(yè)單位;
(二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執行企業(yè)會(huì )計準則或小企業(yè)會(huì )計準則的事業(yè)單位。
參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規定。
三、事業(yè)單位對基本建設投資的會(huì )計核算在執行本制度的同時(shí)，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算。
四、事業(yè)單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制。
五、事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務(wù)規則》或相關(guān)財務(wù)制度的規定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
對固定資產(chǎn)計提折舊、對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規定處理。
不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不設置本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目。
六、事業(yè)單位會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
七、事業(yè)單位應當按照下列規定運用會(huì )計科目：
(一)事業(yè)單位應當按照本制度的規定設置和使用會(huì )計科目。在不影響會(huì )計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。
(二)本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于填制會(huì )計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì )計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。
(三)事業(yè)單位在填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿時(shí)，應當填列會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱(chēng)。
八、事業(yè)單位應當按照下列規定編報財務(wù)報表：
(一)事業(yè)單位的財務(wù)報表由會(huì )計報表及其附注構成。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。
(二)事業(yè)單位的財務(wù)報表應當按照月度和年度編制。
(三)事業(yè)單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務(wù)報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。
(四)事業(yè)單位財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。
(五)事業(yè)單位財務(wù)報表應當由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。
九、事業(yè)單位會(huì )計機構設置、會(huì )計人員配備、會(huì )計基礎工作、會(huì )計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》等規定執行。開(kāi)展會(huì )計信息化工作的事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關(guān)會(huì )計信息化工作規范執行。
十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì )計制度》(財預字﹝1997﹞288號)同時(shí)廢止。
第二部分 會(huì )計科目名稱(chēng)和編號(略)
第三部分 會(huì )計科目使用說(shuō)明
一、資產(chǎn)類(lèi)
1001 庫存現金
一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現金。
二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、庫存現金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)從銀行等金融機構提取現金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;將現金存入銀行等金融機構，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)因內部職工出差等原因借出的現金，按照實(shí)際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷(xiāo)差旅費時(shí)，按照應報銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
(三)因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項收到現金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項支出現金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。
每日賬款核對中發(fā)現現金溢余或短缺的，應當及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現現金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目;屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;屬于無(wú)法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
現金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設有收款部門(mén)的事業(yè)單位，收款部門(mén)的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務(wù)部門(mén)核收記賬;或者將每天所收現金直接送存開(kāi)戶(hù)銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務(wù)部門(mén)核收記賬。
五、事業(yè)單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。有關(guān)外幣現金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規定。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現金。
1002 銀行存款
一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。
二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。
三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。
(二)提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日(或當期期初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
期末，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。
(一)以外幣購買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。
(二)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶(hù)，貸記有關(guān)科目。
(三)期末，根據各外幣賬戶(hù)按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。
五、事業(yè)單位應當按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構、存款種類(lèi)及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機構的款項。
1011 零余額賬戶(hù)用款額度
一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。
二、零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據通知書(shū)所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。
(二)按規定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(三)從零余額賬戶(hù)提取現金時(shí)，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。
(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
(五)年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門(mén)批復的上年末未下達零余額賬戶(hù)用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年末應無(wú)余額。
1101 短期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的投資，主要是國債投資。
二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對外投資的有關(guān)規定。
三、本科目應當按照國債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細核算。
四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)短期投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。
1201 財政應返還額度
一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。
二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個(gè)明細科目，進(jìn)行明細核算。
三、財政應返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)財政直接支付
年度終了，事業(yè)單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實(shí)際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權支付
年度終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目(財政授權支付)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目(財政授權支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。事業(yè)單位收到財政部門(mén)批復的上年末未下達零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。
1211 應收票據
一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應當按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細核算。
三、應收票據的主要賬務(wù)處理如下：
(一)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實(shí)際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
(三)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(四)商業(yè)匯票到期時(shí)，應當分別以下情況處理：
1.收回應收票據，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類(lèi)、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、背書(shū)轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。
1212 應收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應收取的款項。
二、本科目應當按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、應收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生應收賬款時(shí)，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。
(二)收回應收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應收賬款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)應收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。
1213 預付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規定預付給供應單位的款項。
二、本科目應當按照供應單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位應當通過(guò)明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)(區分財政補助資金、非財政專(zhuān)項資金和其他資金)。
三、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生預付賬款時(shí)，按照實(shí)際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
(二)收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
收到所購固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預付賬款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預付賬款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)預付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預付但尚未結算的款項。
1215 其他應收款
一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關(guān)部門(mén)的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、本科目應當按照其他應收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生其他各種應收及暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(二)收回或轉銷(xiāo)其他各種應收及暫付款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(三)事業(yè)單位內部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應當及時(shí)到財務(wù)部門(mén)報銷(xiāo)并補足備用金。財務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷(xiāo)數用現金補足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷(xiāo)數和撥補數都不再通過(guò)本科目核算。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應收款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應收款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)其他應收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。
1301 存 貨
一、本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。
事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應當按照存貨的種類(lèi)、規格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位應當通過(guò)明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源(區分財政補助資金、非財政專(zhuān)項資金和其他資金)。
發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應當在本科目下設置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)。
三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：
(一)存貨在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。
1.購入的存貨，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。
購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項稅額)，借記本科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。
自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費用時(shí)，借記本科目(生產(chǎn)成本)，貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目)、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目(相關(guān)明細科目)，貸記本科目(生產(chǎn)成本)。
3.接受捐贈、無(wú)償調入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。
接受捐贈、無(wú)償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。
按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)存貨在發(fā)出時(shí)，應當根據實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。
1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
2.對外捐贈、無(wú)償調出存貨，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無(wú)償調出購進(jìn)的非自用材料，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
實(shí)際捐出、調出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
四、事業(yè)單位的存貨應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報廢、毀損，應當及時(shí)查明原因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
(二)盤(pán)虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
報經(jīng)批準予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
處置存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。
1401 長(cháng)期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的股權和債權性質(zhì)的投資。
二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門(mén)、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規定。
三、本科目應當按照長(cháng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等進(jìn)行明細核算。
四、長(cháng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)長(cháng)期股權投資
1.長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本作為投資成本。
(1)以貨幣資金取得的長(cháng)期股權投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目。
(2)以固定資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的'賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(3)以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。
2.長(cháng)期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.轉讓長(cháng)期股權投資，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉讓長(cháng)期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。
實(shí)際轉讓時(shí)，按照所轉讓長(cháng)期股權投資對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。
轉讓長(cháng)期股權投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據表明長(cháng)期股權投資發(fā)生損失，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(cháng)期股權投資轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(cháng)期股權投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(二)長(cháng)期債券投資
1.長(cháng)期債券投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本作為投資成本。
以貨幣資金購入的長(cháng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目。
2.長(cháng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.對外轉讓或到期收回長(cháng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(cháng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí)，按照收回長(cháng)期投資對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(cháng)期投資成本。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年)、單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達到規定標準，但使用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。
二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構筑物;專(zhuān)用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書(shū)、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下：
1.對于應用軟件，如果其構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進(jìn)行登記。
3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目核算。
三、事業(yè)單位應當根據固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據。
事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進(jìn)行登記。
四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。
1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。
購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時(shí)按照構成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以?xún)?含1年)]或“長(cháng)期應付款”[扣留期超過(guò)1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，按照估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調整。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—
1 本制度所稱(chēng)賬面價(jià)值，是指某會(huì )計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱(chēng)賬面余額，是指某會(huì )計科目的賬面實(shí)際余額。—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。
融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“長(cháng)期應付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。
5.接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。
(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，應分別以下情況處理：
1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(cháng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。
2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
(四)報經(jīng)批準出售、無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：
1.出售、無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
實(shí)際出售、調出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報廢、毀損，應當及時(shí)查明原因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
(二)盤(pán)虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
1502 累計折舊
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：
(一)文物和陳列品;
(二)動(dòng)植物;
(三)圖書(shū)、檔案;
(四)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。
四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進(jìn)行系統分攤。有關(guān)說(shuō)明如下：
(一)事業(yè)單位應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門(mén)、主管部門(mén)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規定的，從其規定。
(二)事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。
(三)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。
(四)事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
(五)固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。
(六)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì )取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
(七)固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長(cháng)其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應計提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數。
1511 在建工程
一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程的實(shí)際成本。
二、本科目應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關(guān)規定單獨建賬、單獨核算，同時(shí)按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。
事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規定。
四、在建工程(非基本建設項目)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)建筑工程
1.將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.根據工程價(jià)款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
(二)設備安裝
1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.設備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。
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