事業(yè)單位會(huì )計制度范本
第一部分 總說(shuō)明
一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì )計準則》（試行），規范事業(yè)單位會(huì )計核算，特制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業(yè)單位。
根據財政部規定適用特殊行業(yè)會(huì )計制度的事業(yè)單位，不執行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設投資的會(huì )計核算，按有關(guān)規定執行，不執行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì )計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì )計制度執行。
三、國有事業(yè)單位的會(huì )計組織系統分為主管會(huì )計單位、二級會(huì )計單位和基層會(huì )計單位三級。向同級財政部門(mén)領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì )計單位的，為主管會(huì )計單位；向主管會(huì )計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì )計單位的，為二級會(huì )計單位；向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì )計單位的，為基層會(huì )計單位。
以上三級會(huì )計單位實(shí)行獨立會(huì )計核算，負責組織管理本部門(mén)、本單位的全部會(huì )計工作。不具備獨立核算條件的，實(shí)行單據報賬制度，作為“報銷(xiāo)單位”管理。
四、事業(yè)單位應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，不需用的科目可以不用。
本制度統一規定的會(huì )計科目編號，各單位不得打亂重編。
五、事業(yè)單位會(huì )計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。
六、事業(yè)單位會(huì )計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會(huì )計檔案管理辦法》執行。
有關(guān)會(huì )計核算的一般要求及會(huì )計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會(huì )計基礎工作規范》辦理。
七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經(jīng)財政部批準，各地區、各部門(mén)不得自行制定事業(yè)單位會(huì )計制度。
八、本制度自1998年1月1日起執行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》同時(shí)廢止。各地區、各部門(mén)在本制度生效前制定的會(huì )計制度，凡與本制度不一致的，應停止執行。
第二部分 事業(yè)單位通用會(huì )計科目
一、會(huì )計科目表
序號 編號 科目名稱(chēng)
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類(lèi)
1 101 現金
2 102 銀行存款
3 105 應收票據
4 106 應收賬款
5 108 預付賬款
6 110 其他應收款
7 115 材料
8 116 產(chǎn)成品
9 117 對外投資
10 120 固定資產(chǎn)
11 124 無(wú)形資產(chǎn)
�。ǘ┴搨�(lèi)
12 201 借入款項
13 202 應付票據
14 203 應付賬款
15 204 預收賬款
16 207 其他應付款
17 208 應繳預算款
18 209 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
19 210 應交稅金
�。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類(lèi)
20 301 事業(yè)基金
21 302 固定基金
22 303 專(zhuān)用基金
23 306 事業(yè)結余
24 307 經(jīng)營(yíng)結余
25 308 結余分配
�。ㄋ模┦杖腩�(lèi)
26 401 財政補助收入
27 403 上級補助收入
28 404 撥入專(zhuān)款
29 405 事業(yè)收入
30 409 經(jīng)營(yíng)收入
31 412 附屬單位繳款
32 413 其他收入
�。ㄎ澹┲С鲱�(lèi)
33 501 撥出經(jīng)費
34 502 撥出專(zhuān)款
35 503 專(zhuān)款支出
36 504 事業(yè)支出
37 505 經(jīng)營(yíng)支出
38 509 成本費用
39 512 銷(xiāo)售稅金
40 516 上繳上級支出
41 517 對附屬單位補助
42 520 結轉自籌基建
二、事業(yè)單位通用會(huì )計科目使用說(shuō)明
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類(lèi)
第101號科目 現金
1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現金。
2.收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。
3.事業(yè)單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。
現金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設有收款部門(mén)的單位，收款部門(mén)的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯(lián)編制“現金收入日報表”，送會(huì )計部門(mén)的出納員核收；或者將所收現金直接送存開(kāi)戶(hù)銀行后，將收款收據副聯(lián)、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會(huì )計部門(mén)的會(huì )計員核收記賬。
4.有外幣現金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。
第102號科目 銀行存款
1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀行賬戶(hù)的管理，由會(huì )計部門(mén)統一在銀行開(kāi)戶(hù)，避免多頭開(kāi)戶(hù)。
2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數額。
3.事業(yè)單位按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機構的名稱(chēng)以及存款種類(lèi)等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
4.有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結算），事業(yè)單位應將外幣賬戶(hù)余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。
第105號科目 應收票據
1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2.事業(yè)單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。
單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實(shí)際收到的金額（扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。
3.事業(yè)單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類(lèi)、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、收款日和收回金額等資料。
第106號科目 應收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)及銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應收取的款項。
2.發(fā)生應收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目；收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。
3.本科目應按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設置明細賬。
第108號科目 預付賬款
1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規定預付給供應單位的款項。
2.事業(yè)單位預付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結算時(shí)，根據發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。
預付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。
3.本科目應按供應單位名稱(chēng)設置明細賬。
第110號科目 其他應收款
1.本科目核算事業(yè)單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
2.發(fā)生其他各種應收款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。
3.本科目應按其他應收款的項目和債務(wù)人設置明細賬。
第115號科目 材料
1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。
事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。
2.材料入賬價(jià)值的確認：
�。�1）購入材料，應以購價(jià)、運雜費作為材料入賬價(jià)格。
單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規模納稅人）的，其購進(jìn)材料應按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計算。
�。�2）材料出庫可以根據實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權平均法確定其實(shí)際成本。
3.科目使用方法：
�。�1）購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
�。�2）屬于小規模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
�。�3）屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本（不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。
5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數。
6.本科目應按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類(lèi)和規格設置明細賬，并根據材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。
第116號科目 產(chǎn)成品
1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
2.生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產(chǎn)品出庫銷(xiāo)售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權平均法計算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
3.清查盤(pán)點(diǎn)出現產(chǎn)成品盤(pán)盈或盤(pán)虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目；盤(pán)虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
4.本科目應按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種和規格設置明細賬。
第117號科目 對外投資
1.本科目核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實(shí)際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估價(jià)或合同、協(xié)議確認的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應交增值稅的銷(xiāo)項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
屬于小規模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
3.事業(yè)單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調整事業(yè)基金的明細科目。
4.本科目應按債券種類(lèi)和投資對象進(jìn)行明細核算。
第120號科目 固定資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2.事業(yè)單位應根據規定的固定資產(chǎn)標準和分類(lèi)，結合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據。
3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規定的價(jià)值記賬。
�。�1）購入、調入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車(chē)輛按規定支付的車(chē)輛購置附加費計入購價(jià)之內。
�。�2）自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工、料、費記賬。
�。�3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建的.固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。
�。�4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款、運雜費、安裝費等記賬。
�。�5）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據所提供的有關(guān)憑據記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值。
�。�6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。
�。�7）已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調整。
購置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價(jià)值。
4.本科目使用方法：
�。�1）事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應按資金來(lái)源分別借記“專(zhuān)用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“專(zhuān)款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
�。�2）單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
�。�3）融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時(shí)借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
�。�4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
�。�5）因報廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費用列入專(zhuān)用基金科目中的修購基金。
�。�6）出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。
�。�7）投資轉出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規定處理。
5.事業(yè)單位應按固定資產(chǎn)分類(lèi)設置明細賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細核算。
第124號科目 無(wú)形資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位的專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商標權、土地使用權、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.事業(yè)單位購入或自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得無(wú)形資產(chǎn)應按實(shí)際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3.各種無(wú)形資產(chǎn)應合理攤銷(xiāo)。不實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實(shí)行內部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應在受益期內分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
4.單位向外轉讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結轉轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。
對外投資轉出無(wú)形資產(chǎn)按“對外投資”科目的有關(guān)規定處理。
5.本科目的期末余額為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
6.本科目應按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設明細賬。
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