試論注冊稅務(wù)師行業(yè)的執業(yè)風(fēng)險

所謂稅務(wù)代理執業(yè)風(fēng)險是指注冊稅務(wù)師因在執業(yè)過(guò)程中未能完成代理事項或未能履行代理職責所要承擔的責任。它主要表現為：其一、因注冊稅務(wù)師未能完成代理事項，即因代理違約而產(chǎn)生的違約風(fēng)險；其二、因代理失敗致使納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生違法成本，從而引起委托人為轉移違法損失，向代理人追訴而產(chǎn)生的代理失敗風(fēng)險。雖然典型的稅務(wù)代理糾紛案例尚未出現，但其潛在的執業(yè)風(fēng)險也將越來(lái)越受到業(yè)內人士的重視�！　�稅務(wù)代理風(fēng)險的成因　　產(chǎn)生稅務(wù)代理風(fēng)險的原因是多方面的，從根本上說(shuō)，主要來(lái)源于委托人即納稅人、扣繳義務(wù)人、注冊稅務(wù)師及其機構自身和注冊稅務(wù)師的執業(yè)環(huán)境三個(gè)方面�！　�（一）委托人方面產(chǎn)生的風(fēng)險因素　　1、委托人委托時(shí)的納稅意識。委托是稅務(wù)代理的起點(diǎn)，有的委托人納稅意識薄弱，他們不是為了降低稅收違法風(fēng)險，而是為了降低正常稅負。在這種情況下，注冊稅務(wù)師及其機構作為中介人，很難完全深入納稅業(yè)務(wù)各環(huán)節，無(wú)法完滿(mǎn)完成代理工作�！　�2、委托人的合作態(tài)度。有的委托人的納稅意識并不差，但不很理解稅務(wù)代理工作的特殊性，他們雖然簽訂了稅務(wù)代理委托合同，但其在合同中未充分表達意思，比如：減少稅務(wù)部門(mén)尋查的麻煩、減輕財務(wù)人員不足的壓力、享有注冊稅務(wù)師專(zhuān)家理稅的優(yōu)勢等，在諸多的潛在非約定目的的驅使下，他們往往認為可以以一當十，加之缺乏有效的配合，使注冊稅務(wù)師違約風(fēng)險增加�！　�3、委托人的財務(wù)核算基礎。無(wú)論納稅人自行申報，還是由注冊稅務(wù)師受托代理申報，核算均是稅務(wù)申報的基礎。注冊稅務(wù)師受托代理納稅申報，其前提也是納稅人需提供合格真實(shí)的計稅資料（會(huì )計憑證等）、會(huì )計帳薄和會(huì )計報表，納稅人的財務(wù)核算資料如果不能客觀(guān)、全面、準確地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的完整情況，代理申報中出現少繳、多繳稅的就難以避免，代理風(fēng)險也由此產(chǎn)生�！　�（二）注冊稅務(wù)師及其機構方面產(chǎn)生的風(fēng)險因素　　1、執業(yè)人員的職業(yè)道德水平。稅務(wù)代理執業(yè)人員的職業(yè)道德水平直接其工作態(tài)度和代理質(zhì)量。執業(yè)人員是否能遵守稅法、客觀(guān)公正、兢兢業(yè)業(yè)、認真細致地工作，對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是否能高質(zhì)量的如期完成，其影響是十分重要的。如果能夠堅持原則進(jìn)行代理顯然可降低執業(yè)風(fēng)險；反之，則可能帶來(lái)不可挽回的代理違約或代理失敗風(fēng)險�！　�2、執業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。代理失敗的最主要原因是代理人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，能力不足，遇到各種復雜問(wèn)題無(wú)力解決，致使執業(yè)質(zhì)量無(wú)法得到保證，執業(yè)風(fēng)險難以控制�！　�3、稅務(wù)代理機構執業(yè)質(zhì)量控制程度。稅務(wù)代理機構自身要有健全的質(zhì)量控制體系，包括稅務(wù)代理的工作規程、工作底稿的編制與審核，注冊稅務(wù)師對助理人員的工作安排、指導、監督，重要稅務(wù)代理文書(shū)的多級復核制等等。稅務(wù)代理機構質(zhì)量控制體系越完備，其稅務(wù)代理執業(yè)風(fēng)險就會(huì )越小�！　�（三）注冊稅務(wù)師執業(yè)環(huán)境方面產(chǎn)生的風(fēng)險因素　　1.名不正言不順，無(wú)法定業(yè)務(wù)。在《行政許可法》出臺后，我國注冊稅務(wù)師名稱(chēng)首先就受到質(zhì)疑。再看我國注冊稅務(wù)師的主要業(yè)務(wù)，盡管?chē)�家稅�?wù)總局先后制定了《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理執業(yè)規程》等規范性文件，對稅務(wù)代理的權利、義務(wù)、代理業(yè)務(wù)范圍等作了規定，但均未明確提出法定業(yè)務(wù)的概念，到為止僅僅提出了可作業(yè)務(wù)的概念。另外上述法規的效力層次也是個(gè)問(wèn)題。這就為稅務(wù)代理執業(yè)者留下了很大隱患。一方面，納稅人對稅收中的事宜既可以自行辦理，也可以委托中介機構代為辦理。在此情況下，事務(wù)所為了業(yè)務(wù)，要么依靠行政介紹或強行劃分業(yè)務(wù)；要么采取各種辦法滿(mǎn)足客戶(hù)要求，為客戶(hù)爭取更多的“利益”。在沒(méi)有得到明確的法律保護下，這兩種都有風(fēng)險。另一方面，事務(wù)所進(jìn)行的很多業(yè)務(wù)，如彌補虧損審核、企業(yè)所得稅匯算清繳審核，既可以理解為是稅務(wù)機關(guān)為加強稅收征管而采取的辦法，也可以理解為是強制代理，到底如何裁定，沒(méi)有明確的規定�！　�2.規則缺席，注冊稅務(wù)師各顯神通，又無(wú)所適從。注冊稅務(wù)師至今沒(méi)有執業(yè)準則。我們知道注冊師行業(yè)有獨立審計準則，它既是執業(yè)過(guò)程的行動(dòng)準則，同時(shí)是注冊會(huì )計師的保護傘。只要注冊會(huì )計師按準則履行了相應的職責，除非已審會(huì )計報表出現重大，注冊會(huì )計師一般是不承擔過(guò)錯責任的。但到為止，注冊稅務(wù)師行業(yè)仍未制定具體的執業(yè)準則，執業(yè)人員只能根據自己認為正確的工作對委托單位進(jìn)行代理活動(dòng)，注冊稅務(wù)師在代理活動(dòng)中對委托單位賬務(wù)進(jìn)行檢查的深度、廣度均無(wú)規則可循，難免產(chǎn)生一些遺漏。面對日益加強的稅收征管和稽查，注冊稅務(wù)師將可能承擔因代理失敗而被追究責任的風(fēng)險�！　�3.嚴法厲律，代理業(yè)務(wù)沒(méi)有回旋余地�！抖愂照鞴芊ā分�，沒(méi)有漏稅、少繳稅等概念。在稅收征管實(shí)踐中，無(wú)論納稅義務(wù)人是有意還是無(wú)意，只要不申報或少申報納稅，稅務(wù)稽查部門(mén)一般都認定為偷稅。在此情況下，注冊稅務(wù)師沒(méi)有任何回旋余地，他將可能面對委托人和稅務(wù)機關(guān)的雙重責難甚至處罰�！　�4.稅法的缺陷和彈性，既是機會(huì )，更是陷阱。我國目前的稅法，在許多環(huán)節都不夠完善或有彈性，在許多方面又賦予稅務(wù)部門(mén)很大的自由裁量權。其不完善的環(huán)節吸引著(zhù)納稅人和一些注冊稅務(wù)師稅收籌劃的目光，國家對這些不完善的環(huán)節又常常以不斷發(fā)布的文件來(lái)修補，當納稅人和注冊稅務(wù)師沒(méi)有注意到新發(fā)布的文件時(shí)，便易走向偷稅。稅法給稅收征管部門(mén)的自由裁量權，讓納稅人有了討價(jià)還價(jià)的余地，也給納稅人以?xún)e幸心理，卻讓注冊稅務(wù)師無(wú)所適從一一注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理報告不象注冊會(huì )計師的審計報告，在出現判斷困難時(shí)可出具保留意見(jiàn)的報告。上述稅法的兩個(gè)方面，給注冊稅務(wù)師帶來(lái)的雖然是一種機會(huì )，但更多的是陷阱�！　�稅務(wù)代理風(fēng)險的避免　　避免稅務(wù)代理風(fēng)險，是注冊稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所一項系統的、常年的任務(wù)，目前業(yè)內尚無(wú)公認有效的方法，這里筆者只能提幾點(diǎn)看法�！　�1、法是一切中介機構執業(yè)的基本保障，稅務(wù)代理也不例外，加快稅務(wù)代理法制建設已刻不容緩。借鑒國際稅務(wù)代理先進(jìn)經(jīng)驗，結合我國國情以及近年來(lái)稅務(wù)代理的經(jīng)驗，制訂稅務(wù)代理相關(guān)法規，真正以的形式，將代理業(yè)務(wù)范圍、執業(yè)規范、職業(yè)道德以及注冊稅務(wù)師的法律責任等問(wèn)題確定下來(lái)，使從業(yè)人員有法可依，名正言順，放心、大膽地開(kāi)展業(yè)務(wù)，不斷發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)�！　�2、謹慎受理業(yè)務(wù)，嚴格訂立代理合同，是避免代理風(fēng)險的前提條件。稅務(wù)師事務(wù)所與客戶(hù)的關(guān)系是民事法律關(guān)系中的代理與被代理關(guān)系，依據《合同法》訂立委托代理合同，讓客戶(hù)明確其在委托代理中的權利和義務(wù)，有利于代理工作的開(kāi)展。特別對那些不太配合的客戶(hù)，在合同中詳盡列明客戶(hù)配合的具體要求、應盡的義務(wù)、不予配合造成不良后果應承擔的責任等，對避免代理風(fēng)險有很大的益處�！　�3、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、保證稅務(wù)代理質(zhì)量是降低代理風(fēng)險的首要條件。稅務(wù)代理作為一種高層次的智力勞動(dòng)，需要高素質(zhì)的復合型人才，他不僅要精通稅法，還要熟知會(huì )計知識、審計知識、管理知識和其它法規，因此，除了資格之外，事務(wù)所及注冊稅務(wù)師自身應努力通過(guò)各種途徑，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)，建立一支精通稅法、熟悉財務(wù)、審計、管理及通曉法律的稅務(wù)代理隊伍�！　�4、加強事務(wù)所內部的質(zhì)量控制，樹(shù)立風(fēng)險意識。事務(wù)所要把執業(yè)質(zhì)量控制貫穿于代理全過(guò)程。在業(yè)務(wù)承接、代理協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監督、復核等方面制訂切實(shí)可行的管理辦法，保證各個(gè)環(huán)節都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分了解客戶(hù)情況，把握是否應該承接；在具體實(shí)施代理階段，充分收集稅務(wù)相關(guān)證據，確定客戶(hù)納稅事項；在完成階段，對已獲稅務(wù)相關(guān)證據，認真評價(jià)真實(shí)性、合法性、充分性；對重大代理事項應實(shí)行多級復核制度�！　�5、積極與稅務(wù)部門(mén)和委托人溝通。溝通可使客戶(hù)了解稅務(wù)代理行業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)也可讓注冊稅務(wù)師更深入的了解客戶(hù)。溝通可使稅務(wù)部門(mén)了解注冊稅務(wù)師的工作和方法，也可讓注冊稅務(wù)師獲取稅務(wù)方面的新規定、新動(dòng)態(tài)，從而與稅務(wù)部門(mén)增進(jìn)相互理解，最終達成共識，消除摩擦，爭取得到支持，避免誤入陷阱。

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