淺論民辦學(xué)校的稅收政策

教育部法制辦公室　夏娟

　　稅收主要是針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，民辦學(xué)校是社會(huì )組織或者個(gè)人利用非國家財政性經(jīng)費、依法舉辦的培養人的公益性機構，和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、公司等單位有著(zhù)本質(zhì)的區別，那么，民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學(xué)校？這些問(wèn)題，需要依據現行法律法規和有關(guān)財稅政策進(jìn)行分析。

　　民辦學(xué)校的稅務(wù)登記

　　民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記，要依據我國的稅收征管法律和有關(guān)稅務(wù)登記管理辦法辦理。依據《稅收征收管理法》第105條第1款的規定，依法需要辦理稅務(wù)登記的主要是"企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)"，同時(shí)規定："本條第1款規定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務(wù)院規定。"可見(jiàn)，根據《稅收征收管理法》，民辦學(xué)校屬于"從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人"之外的單位，是否需要辦理稅務(wù)登記，需要由國務(wù)院規定。

　　國務(wù)院令第362號發(fā)布的《稅收征收管理法實(shí)施細則》第102條第2款規定：除從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，除國家機關(guān)和個(gè)人外，"應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登"。依據國務(wù)院的這條規定，民辦學(xué)校是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進(jìn)行稅務(wù)登記。鑒于民辦學(xué)校是否會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)、在哪些方面會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)是1個(gè)不確定的問(wèn)題，因此，依據國務(wù)院《稅收征收管理法實(shí)施細則》的規定，民辦學(xué)校是否要進(jìn)行稅務(wù)登記并不確定。

　　國家稅務(wù)總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》將該問(wèn)題進(jìn)1步明確。該辦法第2條第1款規定："企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實(shí)施細則》和本辦法的規定辦理稅務(wù)登記"第2款規定："前款規定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實(shí)施細則》和本辦法的規定辦理稅務(wù)登記。"可見(jiàn)，該《稅務(wù)登記管理辦法》并沒(méi)有在法律、法規的基礎上進(jìn)1步明確何為"納稅義務(wù)發(fā)生"，而是直接規定"除國家機關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農村小商販外"，都應當進(jìn)行稅務(wù)登記。

　　因此，依據《稅務(wù)登記管理辦法》的規定，民辦學(xué)校應當進(jìn)行稅務(wù)登記。進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示當然地要納稅，只有當有應稅收入時(shí)，才依法納稅，稅務(wù)機關(guān)才依法征稅。因此，民辦學(xué)校不會(huì )因為稅務(wù)登記造成對自身發(fā)展的不利。

　　國家稅務(wù)行政管理機關(guān)將民辦學(xué)校這類(lèi)法律法規沒(méi)有明確規定進(jìn)行稅務(wù)登記的單位劃入稅務(wù)登記范圍，由稅務(wù)征管機關(guān)監督其是否有應稅收入，是否發(fā)生納稅義務(wù)，有利于加強稅收征管。

　　民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠

　　學(xué)校屬于非營(yíng)利的公益單位，國家稅收法律法規規定了很多對學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。民辦學(xué)校進(jìn)行稅務(wù)登記，1方面便于在有應稅收入時(shí)納稅，另1方面也便于稅務(wù)征管機關(guān)執行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　我國對教育的稅收優(yōu)惠主要體現在專(zhuān)門(mén)的稅收法律法規規定中。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定：對托兒所、幼兒園提供的養育服務(wù)，對學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，對學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規定：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規定：學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。還有其他的行政法規也規定了對學(xué)校的稅收優(yōu)惠。今年2月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從4個(gè)大的方面規定了對教育稅收的優(yōu)惠政策。這個(gè)通知，是對法律、法規對教育稅收優(yōu)惠規定的總結和細化，是當前最新、最全的專(zhuān)門(mén)針對教育稅收的政策規定。

　　有關(guān)法律、法規和文件對教育的稅收優(yōu)惠規定，沒(méi)有區分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校。那么，民辦學(xué)校和公辦學(xué)校是否享受同等的稅收優(yōu)惠政策，還需要從教育法律的規定作進(jìn)1步分析。

　　根據《民辦教育促進(jìn)法》的規定，民辦學(xué)校分為出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報的民辦學(xué)校兩大類(lèi)，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營(yíng)利對待，因此，兩類(lèi)民辦學(xué)校從本質(zhì)上來(lái)講都是非營(yíng)利的教育機構，都享受?chē)�家規定的稅收�?yōu)惠政策。但同時(shí)，從鼓勵的價(jià)值取向來(lái)講，國家更鼓勵不取得合理回報的民辦學(xué)校的設立和發(fā)展，因此，《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第3108條規定："捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。"

　　可見(jiàn)，捐資舉辦的民辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，和公辦學(xué)校同等地依法享受?chē)�家規定的稅收�?yōu)惠。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校，也享受相應的稅收優(yōu)惠政策，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策由有關(guān)財稅行政管理部門(mén)制定。因此，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，是否和公辦學(xué)校、不取得合理回報的民辦學(xué)校相同或者有所差別，尚不明確，取決于今后有關(guān)財稅行政管理部門(mén)的規定。

　　當前法律法規和政策對教育稅收優(yōu)惠政策的規定，沒(méi)有區分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，更沒(méi)有在民辦學(xué)校中進(jìn)1步區分出資人是否取得合理回報。特別是在《民辦教育促進(jìn)法》實(shí)施后和其實(shí)施條例實(shí)施前，于今年2月最新頒行的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，也沒(méi)有另外單行規定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統1的教育稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門(mén)制定了相關(guān)規定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執行。關(guān)于這種說(shuō)法，由于沒(méi)有明確的依據，同時(shí)對不取得合理回報的民辦學(xué)校不公平，因此，還需要財稅主管部門(mén)進(jìn)行解釋或者制定相應規定。

　　民辦學(xué)校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，在有應稅收入時(shí)，應當按照國家稅法和稅收政策納稅。當民辦學(xué)校對是否應當納稅發(fā)生爭議，認為稅務(wù)行政管理部門(mén)的征稅行為侵犯了其合法權益，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

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