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中國加入世貿組織：稅收面臨十大調整
我國面臨的新一輪稅制改革，因改革的形勢與背景決定了這次改革與1994年改革有很大的區別，不能全面出擊，全面調整，而應當采取漸進(jìn)方式。這就是在改革的總體思路把握上要總體設計，分步推進(jìn)，抓住重點(diǎn)，擇機出臺。加入世貿組織后，在稅收上將面臨十大調整：
一、統一內外所得稅制（即兩法合并）。
主要的是內外資企業(yè)法定的稅率不統一，實(shí)際稅負相差很大，稅收優(yōu)惠政策指向性太多、太亂，稅前扣除范圍與標準內外資企業(yè)不一致等。這些問(wèn)題在加入世貿后明顯成為制約企業(yè)生存和的障礙。因此改革企業(yè)所得稅制是稅收調整的重點(diǎn)。統一后的企業(yè)所得稅法，核心的問(wèn)題是要體現稅負公平和國民待遇原則。
1.名義稅率確定在什么水平。根據我國內外資企業(yè)近兩年的實(shí)際稅負水平與法定稅率比較，繼續采用比例稅率為好，經(jīng)測算，統一以后的法定稅率確定在約24%左右的水平比較恰當，它低于現行所得稅制的法定稅率，但接近目前測算的內資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負水平，而比涉外企業(yè)的實(shí)際稅負水平高。這一確定還考慮到改革后的所得稅前規范扣除，以及稅收優(yōu)惠政策的制定及調整具體。因為統一稅收優(yōu)惠政策與規范稅前會(huì )使原稅基縮小，但能體現內外資企業(yè)公平競爭原則。
2.納稅人如何界定。統一后的企業(yè)所得稅制的名稱(chēng)，使用企業(yè)所得稅法比較符合我國的實(shí)際情況。法人是企業(yè)納稅的主體。今后企業(yè)或公司的組建都要按照《公司法》組建，從邏輯關(guān)系看這樣的企業(yè)組織一定是法人，法人便是企業(yè)所得稅的當然納稅人。
3.統一規范稅前扣除范圍及標準。這是有關(guān)所得稅稅基寬窄和稅負水平高低的重要問(wèn)題。因此需要統一所有內外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標準，這是一個(gè)基本的原則，處理好所得稅與財務(wù)制度的銜接，并明確一些原則規定十分重要，這是今后方便企業(yè)進(jìn)行納稅核算和進(jìn)行稅務(wù)調整的依據。
4.簡(jiǎn)化、統一稅收優(yōu)惠政策�，F行稅收優(yōu)惠政策的最大缺陷是既多又亂。優(yōu)惠政策調整的目標是進(jìn)一步簡(jiǎn)化和統一。但是為了保持政策的連續性，對于未到期的優(yōu)惠政策執行到期；對于已經(jīng)到期的將不再執行；對于新頒布的政策不論內外資企業(yè)一律執行。
二、改革生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅
增值稅轉型改革是我國現階段迫切需要改革的又一重要稅種。增值稅是一個(gè)的稅種，目前世界120多個(gè)國家在實(shí)行增值稅制。像我國這樣實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國家可以說(shuō)很難找到。生產(chǎn)型增值稅最大的缺點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額不準抵扣，加重了納稅者的負擔。隨著(zhù)進(jìn)步的加速，產(chǎn)業(yè)結構的調整，實(shí)現增值稅轉型改革勢在必行。生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅改革十分迫切。
1.從我國財政平衡的角度看，宜選擇不同方案，分步進(jìn)行。(1)逐步轉型。先選擇高科技產(chǎn)業(yè)或國家鼓勵的其他產(chǎn)業(yè)轉型，或選擇西部地區鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)轉型；或者先實(shí)行對機器設備抵扣，后逐步擴大到建筑廠(chǎng)房等固定資產(chǎn)；(2)提高增值稅率，實(shí)行徹底抵扣辦法。因資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型企業(yè)稅負差別很大，后者稅負明顯高于前者，但這樣的改革原則應不增加企業(yè)納稅人的負擔，需要認真測算再確定；(3)財政和企業(yè)共同負擔。關(guān)鍵是企業(yè)抵扣的比重能達到多少。如果企業(yè)進(jìn)項抵扣少，等于未從根本實(shí)現轉型，意義并不大。因此，選擇第一種辦法要好于后兩種辦法。
2.擴大增值稅征收范圍。在增值稅轉型改革的同時(shí)，能否把現在實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅的運輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)納入增值稅的征收范圍是需要考慮的。因為現在增值稅的范圍窄，帶來(lái)的許多矛盾無(wú)法解決。比如，營(yíng)業(yè)稅納稅人不能給增值稅納稅人開(kāi)其增值稅發(fā)票，正常交易和抵扣。另外，小規模納稅人與一般納稅人界限的存在，在客觀(guān)上阻礙正常的交易，從長(cháng)遠看也有取消的必要。
三、調整消費稅稅目，進(jìn)一步體現特殊調節功能
消費稅是我國在1994年稅制改革時(shí)出臺的稅種。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展與收入生活水平的提高，調整消費稅稅目也是十分必要的。
1.調整消費稅稅目，原則是消費稅稅目的調進(jìn)與調出相結合。今后屬于生活必需品和日用消費品應當調出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發(fā)品；有些如進(jìn)口洋酒等應當調整進(jìn)消費稅稅目中來(lái)；對影響和破壞環(huán)境的采掘及超標排放等經(jīng)濟稅行為應當征收消費稅或開(kāi)征環(huán)境保護稅。
2.體現消費稅特殊調節功能，應當改價(jià)內稅為價(jià)外稅，以真正體現誰(shuí)使用誰(shuí)負擔的原則。這樣做既可以做到簡(jiǎn)便征收，又可降低稅收成本。
四、完善個(gè)人所得稅，調劑收入差距
近年來(lái)個(gè)人所得稅是議論的熱點(diǎn)話(huà)題。最集中的議論是提高起征點(diǎn)和如何加強對高收入者的征稅管理。但就個(gè)人所得稅的改革方向看，重點(diǎn)需要解決以下4個(gè)問(wèn)題：
1.實(shí)行混合稅制。即工薪收入、承租承包經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)報酬等收入以實(shí)行合并申報納稅，其他收入仍實(shí)行分項分別申報納稅。主要征收辦法是源泉扣繳與自行申報結合，并要制定相應的措施，加大對高收入者的監控力度。
2.提高起征點(diǎn)。隨著(zhù)我國經(jīng)濟實(shí)力和個(gè)人收入水平的提高，要求提高起征點(diǎn)的呼聲漸高。事實(shí)上在我國工薪者繳稅額所占比重上升快，已大約達到40%左右，而其他高收入者只占10%左右。另?yè){查，很多地區早已突破了法定800元人民幣的起征點(diǎn)標準，許多省市執行1000以上的扣除標準，個(gè)別省市達到1600元以上或更高。因此，與其讓法定的制度在客觀(guān)上被破壞，還不如名正言順地通過(guò)改革確定符合實(shí)際的標準。根據我國的現實(shí)情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應當考慮4項扣除：生計扣除、贍養扣除、撫養扣除和通貨膨脹扣除。此處還有臨時(shí)困難扣除等等。以減輕中低收入者的負擔。
3.相機出臺遺產(chǎn)稅與贈予稅作為個(gè)人所得稅的補充調節。這一稅種是對個(gè)人財富積累轉移的專(zhuān)門(mén)調節。但是，隨著(zhù)近年來(lái)我國收入差距的拉大，應當考慮重新設計、提高其征點(diǎn)的問(wèn)題。顯然30萬(wàn)人民幣作為遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是偏低的。此外，贈予稅的征稅標準也應根據具體情況確定。
4.相應綜合運用各種配套的征管措施。對個(gè)人所得稅的征管近年是有效的，但不是高效的。一方面征管在加強；另一方面偷稅也在增加。因此，構建一個(gè)相配套的機制是很重要的。這就是推行個(gè)人終生號碼制、財產(chǎn)申報制（包括一切動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)）。所有收入申報制及存款實(shí)名制相配合。另外再加之信用制度的完善，可以大大減少稅收的流失。
五、開(kāi)征社會(huì )保障稅，完善社會(huì )保障制度
我國社會(huì )保障制度的建立是社會(huì )各界無(wú)不關(guān)心的重要問(wèn)題。開(kāi)征社會(huì )保障稅的根本意義在于保證資金的籌集�，F在全國已有19個(gè)省市的地方政府委托地方稅務(wù)局征收社會(huì )保障費，效果較好，這也為開(kāi)征社會(huì )保障稅奠定了基礎。我國統一的社會(huì )保障稅是按項目分類(lèi)設計，改革的主要內容是：
1.統一稅種。社會(huì )保障包括3個(gè)基本稅目：據測算，養老保障（考慮保值增值問(wèn)題）稅率約為10%；醫療保障稅率約為6%；失業(yè)保障稅率約6%。綜合稅率22%，負擔比較適中。
2.統一賬戶(hù)�；镜霓k法是企業(yè)與個(gè)人共同交納，各負擔其中的50%，歸集為個(gè)人賬戶(hù)。3.統一管理。社會(huì )保障資金的管理是勞動(dòng)與社會(huì )保障部，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，保證其保值增值。
4.擴大覆蓋面。為保證社會(huì )穩定，目前在我國特大城市和省會(huì )城市基本實(shí)現了社保廣覆蓋。浙江已宣布近年在也實(shí)行社會(huì )保障制度。我國今后將先城市后農村逐步推進(jìn)社保制度，構建全面的社保體系。
5.建立完善的社保體系。如果將個(gè)人保障與商業(yè)保險相結合，再加上“兩保一低”，即政府支持的最低保障線(xiàn)（相當于國外貧困救濟，聯(lián)合國規定不能少于8美元／人／天）。這就是一個(gè)比較完備的社會(huì )保障體系。
六、加快稅費改革步伐，完善地方稅制，理順中央地方分配關(guān)系
1.農村稅費改革目前已在全國20多個(gè)省市進(jìn)行，解決的主要問(wèn)題是農村費改稅。從我國完善市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展方向看，在費改稅的同時(shí)，改革和調整農村稅制也是重要的。目前在我國農村只保留農業(yè)稅和耕地占用稅是可行的。根據稅收統計，2002年每年來(lái)自農村的4稅大約為500億元左右，如果不征收農業(yè)特產(chǎn)稅和契稅，每年少征稅約100多億元，只占一年稅收入增量的1/20，但對減輕農民負擔和促進(jìn)農業(yè)發(fā)展的作用是很大的。
2.費改稅是城市需要繼續解決的一個(gè)重要。對企業(yè)負擔重的基本是：收費負擔依然較重，稅收負擔存在不合理，不平衡的問(wèn)題較突出。因此，在進(jìn)行稅制改革的同時(shí)，必須進(jìn)一步清理收費，政府與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收調節為主。
3.完善地方稅制，合并、簡(jiǎn)化、避免重復征稅。1994年稅制改革對大部分地方稅種未做改革，故應當在新一輪的稅制改革中解決。為了進(jìn)一步理順中央地方的分配關(guān)系，按照加入世貿組織后政府職能和公共財政框架的要求，明確中央政府與地方政府的事權、財權、稅權及責權十分重要。應當考慮適當擴大地方稅權，確定支出和收入規模及責任，更好地限制地方政府部門(mén)亂收費。
4.明確中央與地方合理的分享關(guān)系。隨著(zhù)稅制改革的推進(jìn)，在所得稅與地方稅制的改革中要進(jìn)一步明確所得稅的征管范圍劃分和的分成。從理順中央與地方的分配關(guān)系出發(fā)，特別需要在公共財政框架內考慮在事權確定的基礎上，合理劃分財權、稅權與責權，從根本上規范地方政府收入分配行為，避免追加稅收計劃和亂收費，加重企業(yè)負擔。
七、調整稅收政策，創(chuàng )造公平、有效、合理的競爭環(huán)境
現行稅收政策實(shí)際上是兩種類(lèi)型：一種是對涉外企業(yè)的優(yōu)惠政策；這是20世紀80年代起逐步建立形成的；另一類(lèi)是對內資企業(yè)的多種政策規定。對涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅優(yōu)惠為主的鼓勵政策和以地區為主的鼓勵政策。
為了適應加入世貿組織的要求，體現政策的統一與透明性。稅收政策調整的方向是：由現行的以所得稅優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔，向以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔轉變。
從我國已經(jīng)加入世貿組織后的實(shí)際情況出發(fā)，為了保持稅收政策的穩定性與連續性，對于過(guò)渡期的稅收政策處理問(wèn)題應當在原則上堅持，未到期的允許繼續執行到期；已到期的原則上不再延長(cháng)執行期；所有企業(yè)一律執行新公布的政策。
八、建立健全關(guān)稅機制
關(guān)稅特別條款和保護措施，保護我國企業(yè)在過(guò)渡期的利益。企業(yè)還應當做好信息準備、準備、技術(shù)人才等多方面準備，應用世貿組織規定的反補貼和反傾銷(xiāo)等措施，保護我國產(chǎn)業(yè)及企業(yè)利益和國家合法權利。
2002年開(kāi)始實(shí)行的“免、抵、退”出口稅收管理辦法，對于鼓勵出口是一個(gè)進(jìn)步。但是覆蓋面畢竟有限，而且對于純外貿出口企業(yè)而言，也還有出口退稅指標的限制。因此逐步取消退稅指標分配辦法，逐步實(shí)行所有商品出口零稅率，并保證徹底退稅（不僅要退增值稅，而且還要退消費稅和其他流轉稅），是今后改革的方向。
九、推進(jìn)財政稅收體制配套改革
財政與稅收體制實(shí)行配套改革主要需要解決的問(wèn)題是：
1.解決所得稅稅前扣除規定與財務(wù)財會(huì )制度規定協(xié)調銜接；明確、細化有關(guān)的收入實(shí)現、費用、成本等方面的含義；明確壞帳準備金提取，風(fēng)險金提取和商譽(yù)攤銷(xiāo)等等相關(guān)問(wèn)題。
2.應采用國際通行的政策措施和辦法，如加速折舊、投資抵免、再投資退稅，以及不同行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)采取差別折舊率等。
3.在分稅制的前提下，從產(chǎn)業(yè)政策導向、經(jīng)濟結構調整的要求出發(fā)，進(jìn)一步完善轉移支付制度，支持經(jīng)濟貧困地區，加速實(shí)現資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的轉變。
十、完善和建立新的稅法體系
1.完善與構建新的稅法體系，需要按照世貿組織規則改革稅制，調整現行稅制的法律級次。
現行的稅收法律法規級次太低，是客觀(guān)存在，是今后要解決的問(wèn)題之一。我國現行稅收法規有3大部分組成：稅務(wù)部門(mén)管理與組織征收的22個(gè)稅種；農業(yè)稅4個(gè)稅種；關(guān)稅（7300個(gè)稅目）和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節增值稅及消費稅。
在我國加入世貿組織之后，從宏觀(guān)層次把握、完善與建立新的稅法體系尤為必要。這就要擇機進(jìn)行新一輪的稅制改革；同時(shí)適時(shí)調整不符合世貿組織規則的稅收政策。進(jìn)一步完善稅制，盡快完成一些稅種的立法，提高稅收法律級次。
因此，為適應我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制和加入世貿組織的要求，應從以下幾個(gè)層次人手解決：對具有法律級次的、第一層次的稅法，應當進(jìn)一步補充、修訂和提升；對具有條例級次的、第二層次的法規，應當進(jìn)一步規范、明確、銜接和完善，以提高法律級次，上升為立法；對具有文件性質(zhì)的、第三層次的國務(wù)院、部門(mén)政策規定，應當清理、簡(jiǎn)化、減少、并部分廢止，并要進(jìn)一步增強統一性、透明性、針對性；對具有地方政府部門(mén)性質(zhì)的、與中央政策規定不符的第四層次的規章、措施及辦法，應當堅決清理、審查、廢止。
2.完善與構建新的稅法體系，目標是為建立全面統一的稅制奠定基礎。
目前我國的稅制構成是三大部分，即涵蓋第一、二、三產(chǎn)業(yè)的工商稅制、專(zhuān)門(mén)的農業(yè)稅制和關(guān)稅制度。這樣的稅制顯然與我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展、完善是不協(xié)調的。因此需要確定改革目標，逐步推進(jìn)。首先，要搞好稅費改革，為建立全面統一的稅制奠定基礎。其次，保留農業(yè)稅和耕地占用稅，取消農業(yè)特產(chǎn)稅。再次，對農民暫不征收收益環(huán)節和財產(chǎn)環(huán)節的稅收，待條件成熟時(shí)再加以考慮。最后，經(jīng)過(guò)幾年的過(guò)渡，對三次產(chǎn)業(yè)統一實(shí)行流轉稅、所得稅和財產(chǎn)稅及行為稅等，從而建立起中國統一的、全面調控的、具有法律規范的稅收制度，從而形成新的適應我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的稅法體系。
總之，我國近期需要進(jìn)行新一輪的稅制改革，這是的必然。
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