稅收籌劃在中國：困境與出路

一、稅收籌劃的含義 　　稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過(guò)對自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當的安排，在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下，達到稅負最小化的目標。 　　稅收籌劃主要是針對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉移所得等使收入最小化、費用最大化，實(shí)現免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標。 　　，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，有關(guān)的論著(zhù)和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營(yíng)和戰略的一個(gè)重要的組成部分。 　　二、在從事稅收籌劃的困難 　　盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫(xiě)了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內人士已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)和運作發(fā)展緩慢。以稅收籌劃的書(shū)籍為例，有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)著(zhù)只有1994年出版的《稅收籌劃》一書(shū)，且大量篇幅著(zhù)眼于國際稅收籌劃，對于國內稅收籌劃談之甚少。此后雖然出版了不少“避稅”、“節稅”類(lèi)書(shū)籍，但原理性的介紹居多，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和國內稅法相結合的事例寥寥。及至后來(lái)，“避稅”幾乎變成暢銷(xiāo)題材，書(shū)籍的商業(yè)色彩濃烈，根本不重視稅收籌劃應有的專(zhuān)業(yè)性和嚴肅性。某出版社1998年出版的《避稅定式》一書(shū)中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關(guān)規定。甚至有一本名為《企業(yè)節稅規劃策略與案例》的書(shū)有100多頁(yè)直接抄襲出版的論著(zhù)，“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現數次，令人瞠目結舌。 　　稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因： 　　1、觀(guān)念陳舊 　　由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些經(jīng)營(yíng)者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標準。 　　2、稅制有待完善 　　如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少。而我國現行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國際上通行的社會(huì )保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(cháng)空間有限。 　　3、稅法建設和宣傳滯后 　　我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門(mén)下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補充和調整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或形成爭議（例如，營(yíng)業(yè)稅中的“勞務(wù)發(fā)生地”的概念）。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì )定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況，無(wú)法進(jìn)行相應的稅收籌劃。 　　4、稅收征管水平不高 　　由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴重。如果偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時(shí)，納稅人顯然不會(huì )再去勞神費力地從事稅收籌劃。 　　三、我國稅收籌劃的方向 　　隨著(zhù)我國加入WTO和整個(gè)國民總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全的納稅意識會(huì )不斷提高，對稅收籌劃的需求會(huì )越來(lái)越大。 　　其次，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會(huì )日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。 　　第三，更多的跨國公司和師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會(huì )帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀(guān)念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的和從業(yè)水平的提高。 　　因此，國內的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機構和人員的競爭，共同發(fā)展。相應地，立法機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應積極取得專(zhuān)家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。

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