淺析個(gè)人所得稅計算可扣除的費用

摘要:稅收是國家調控經(jīng)濟的重要杠桿之一，國家通過(guò)稅種的設置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規定，可以調節社會(huì )生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的健康發(fā)展。改革開(kāi)放30年以來(lái)，我國個(gè)人所得稅制度發(fā)生了一些變化，但從稅收對社會(huì )經(jīng)濟宏觀(guān)調控的職能來(lái)看，目前我國個(gè)人所得稅制度對個(gè)人收入起不到應有的調節作用�，F階段如何調整和改善我國個(gè)人所得稅制度存在的弊端，成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)之一。
　　關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;費用扣除數
　　
　　個(gè)人所得稅是對個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。該稅種的開(kāi)征是為了調節收入差距和增加財政收入，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì )第三次會(huì )議通過(guò)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來(lái)，個(gè)人所得稅的計算成了人民關(guān)心的問(wèn)題。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月（2008年開(kāi)始實(shí)施），經(jīng)歷了五次修正，這五次修正歷經(jīng)27年，本文想對扣除費用進(jìn)行一些淺薄的分析。
　　
　　一、個(gè)人所得稅開(kāi)征的作用
　　
　　首先，我們來(lái)了解一下稅收的作用：稅收是國家憑借政治權力，按照法定標準，無(wú)償取得財政收入的一種特定分配形式。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟運行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩定經(jīng)濟和維護國家政權四個(gè)方面的作用。國家通過(guò)影響消費傾向改變社會(huì )資源配置；高收入者多負擔稅收，低收入者少負擔或不負擔稅收，以達到調節公平；稅收取之于民，用之于民，穩定公共環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。
　　其次，我們看看個(gè)人所得稅開(kāi)征的作用：個(gè)人所得稅的征收，最直接可見(jiàn)的就是調節收入，以達到調節稅后收入的公平。另外，隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，個(gè)人收入不斷提高，國家稅收增加，為我國公共產(chǎn)品的供給提供了物資基礎。
　　
　　二、1993—2007年個(gè)人所得稅計算時(shí)允許扣除的費用比較
　　
　　1.第一次修正—1993年
　　(1)工資、薪金所得，按每月收入減除費用800元，就超過(guò)800元的部分納稅。
　　(2)勞務(wù)報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不滿(mǎn)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額納稅。
　　2.第二次修正—1999年
　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。
　　(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　3.第三次修正—2005年
　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。
　　(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　4.第四次修正—2007年6月
　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應納稅所得額。
　　(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　5.第五次修正—2007年12月
　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。
　　(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
　　五次修正，僅對工資薪金的費用扣除數進(jìn)行了兩次調整，調整的幅度也很小，1980年的800元，至2005年才調整到1600元，至2008年才調整到2000元；而勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權使用費所得和財產(chǎn)租賃所得的費用扣除數卻沒(méi)有絲毫變化。 　　三、工資、薪金費用扣除規定存在的問(wèn)題
　　
　　2007年的修正提高了個(gè)人所得稅中工資、薪金的費用扣除數，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會(huì )貧富的差距。但是，2007年兩次修正也只是“微調”，并沒(méi)有考慮全面因素進(jìn)行改革，使得現行的個(gè)人所得稅法仍然存在公平缺失問(wèn)題，主要表現如下：
　　1.與收入提高不符
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，通貨自然膨脹，物價(jià)也相應提高，1980年改革開(kāi)放初期，人們的衣、食、住、行消費也在不斷提高。1980年，人均工資收入在500元/年左右，此時(shí)可以扣除的費用是800元/月。而2008年，我國全年城鎮居民人均可支配收入15000元左右，此時(shí)，我們稅前可以扣除的費用是2000元�？鄢�費用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。這種不協(xié)調發(fā)展是顯而易見(jiàn)的。
　　2.與生活支出提高不符
　　1980年，每月800元可以解決家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的醫療支出等。而2008年每月2000元僅可以解決日常支出和普通的醫療支出，教育和住房卻無(wú)法解決。這就表明，1980年是在人們開(kāi)支了生活必需品剩余的部分進(jìn)行納稅，而2008年并沒(méi)有考慮人們生活必需支出。顯而易見(jiàn)，較之1980年，我國個(gè)稅覆蓋面大大增加，現行的免征額已經(jīng)起不到調節高收入群體的作用了。
　　3.與稅收原則不相符
　　在現代稅收理論中，關(guān)于稅收體系設計的最重要原則，一是效率原則；二是公平原則。
　　效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟機制的效率。這就要求稅收要保持中立，不能傷害市場(chǎng)機制對市場(chǎng)有效配置資源的調節作用；征稅不能讓納稅人因為繳納稅款而產(chǎn)生額外的經(jīng)濟負擔，產(chǎn)生不良的影響。公平原則是指征稅應根據經(jīng)濟能力或納稅能力平等分配負擔。
　　假設王某23歲大學(xué)畢業(yè)，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征稅的情況下，月存款1200元，年存款14400元。如果購房（20萬(wàn)元）、結婚、生子（伙食、教育、醫療）、贍養父母等，這是王某的生活必需開(kāi)支，也是所有納稅人面臨的生活必需支出，根據個(gè)人所得稅法相關(guān)規定，超過(guò)2000元的部分就要納稅。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，此時(shí)征稅，納稅人不僅僅是負擔了稅款這筆資金，更是產(chǎn)生了額外的經(jīng)濟壓力。
　　4.我國稅收逐年大幅度遞增，為個(gè)稅改革提供了基礎
　　我國過(guò)去幾年中稅收收入都以20％以上的增幅大幅度增長(cháng)，財力的增長(cháng)也使得減稅成為可能。根據財政部的最新統計，2008年1至11月，全國財政收入結余超過(guò)一萬(wàn)億元，這為工資收入減稅提供了很大的空間。個(gè)稅扣除數關(guān)系到全民的實(shí)際收入，也關(guān)系到納稅人的可供消費收入，低收入人群依賴(lài)的收入解決生存問(wèn)題，我國財政收入的目的是提供更多公共產(chǎn)品、改善人民生活環(huán)境，所以，應當對低收入人群減稅。
　　
　　四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得費用扣除規定存在的問(wèn)題
　　
　　勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的費用扣除數自1980年至今未進(jìn)行過(guò)調整，依據工資、薪金費用扣除規定存在的問(wèn)題的分析，可見(jiàn)，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得費用扣除規定也是不合理的。特別是對于僅通過(guò)此四種方式中的一種方式取得報酬的納稅人來(lái)說(shuō)更是不合理。
　　
　　五、應提高費用扣除數
　　
　　我國開(kāi)征個(gè)人所得稅，就是要對少數高收入者的收入進(jìn)行調節，針對我國現行個(gè)人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個(gè)人工資、薪金所得稅費用扣除數2000元依據收入增長(cháng)比率、生活必需開(kāi)支和考慮稅收原則，合理設計費用扣除數，以使大部分中低收入者不納稅，把個(gè)人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟發(fā)展的現狀及人們收入的水平和消費水平，考慮物價(jià)上漲因素，配合我國構建和諧社會(huì )，全面奔小康的方針，同時(shí)考慮按個(gè)人綜合所得計算稅基，筆者認為，現階段修改個(gè)人所得稅法，應將個(gè)人工資、薪金收入的費用扣除數提高為5000元，這樣才能真正發(fā)揮新時(shí)期個(gè)人所得稅的職能作用。
　　同樣，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得費用扣除數也相應提高。
　　雖然，個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入比重較低，據統計2008年個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入不足7%，但是由于個(gè)人所得稅涉及全社會(huì )每個(gè)人的切身利益，而且對社會(huì )收入分配具有很強的調節功能，所以其一直倍受社會(huì )各界關(guān)注，政府對此應給予高度重視。從實(shí)際國情出發(fā)，制定出符合當前社會(huì )發(fā)展的個(gè)人所得稅制度。同時(shí)，鑒于我國國內消費還有極大的潛力可以挖掘，因此可以充分考慮通過(guò)個(gè)稅改革，提高民眾收入，拉動(dòng)民眾的消費，真正給予民眾奔小康的經(jīng)濟保障。

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