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基于農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌化
摘要：為更好地發(fā)展農龍頭企業(yè)，我國已經(jīng)制定了很多對農業(yè)企業(yè)優(yōu)惠的政策，而農業(yè)企業(yè)要珍惜這些政策，更好的使用這些有利的政策。提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負水平是否科學(xué)合理，作為農業(yè)企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負很重要，工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來(lái)被動(dòng)，利益受損，事先進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌化尤其重要，更是農業(yè)企業(yè)必須面對的課題。
關(guān)鍵詞：農業(yè)企業(yè) 稅務(wù)籌化 稅收優(yōu)惠
農村的企業(yè)包含了牧業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、種植、養殖為主的農業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農產(chǎn)品初加工生產(chǎn)的農產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農產(chǎn)品批發(fā)的農產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農業(yè)服務(wù)企業(yè)。在現有的社會(huì )經(jīng)濟結構中，農業(yè)作為一項傳統的產(chǎn)業(yè)，農業(yè)會(huì )受到包括自然災害等在內的很多影響，國家為了對農業(yè)進(jìn)行有效地扶持，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策用于扶持農業(yè)的發(fā)展。農業(yè)企業(yè)應該合理的應用國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。從稅收征管上出臺農業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是國家優(yōu)惠政策的一部分，但要用好相關(guān)稅收政策不是一件容易的事，須認真研讀正確理解。
一、農業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(1)增值稅
2008年中華人民共和國國務(wù)院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務(wù)局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十五條規定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)農業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級農產(chǎn)品項目免征增值稅。
財稅〔2011〕137號規定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號規定，凡是銷(xiāo)售農產(chǎn)品以及批發(fā)的企業(yè)和個(gè)人里面的肉蛋等產(chǎn)品可以減免增值稅。
財關(guān)稅〔2012〕33號指出，經(jīng)國務(wù)院批準，為了能夠把優(yōu)良品種進(jìn)入到農村，增強目前品種的稀有性，更加豐富我國的動(dòng)植物資源，更快的開(kāi)展高效率的農林業(yè)，在125期間凡是進(jìn)口的幼苗、幼魚(yú)苗等等野生動(dòng)植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。
2010年國家稅務(wù)總局公告第16號指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請農民來(lái)幫忙前期的種植以及后期的銷(xiāo)售，然后在進(jìn)行二次回收，類(lèi)似這種銷(xiāo)售形式的農產(chǎn)品，是可以根據有關(guān)規定減免增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅
2008年中華人民共和國國務(wù)院令540號 《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務(wù)總局第56號令 《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》 第二十二條規定，自2009年1月1日起“在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產(chǎn)中從事農業(yè)機械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù)，從事對農田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)、從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測報和防治業(yè)務(wù)，從事為種植業(yè)、養殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養的動(dòng)植物提供保險的業(yè)務(wù)以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，從事家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)、包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫療用具的業(yè)務(wù)項目免征營(yíng)業(yè)稅”。
1994年財稅字第2號文件規定，農業(yè)生產(chǎn)者如果用農業(yè)企業(yè)的土地種植生產(chǎn)農產(chǎn)品，企業(yè)轉讓土地經(jīng)營(yíng)權取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)企業(yè)所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅果;選擇培育新的品種;種植一些中草藥;培育以及種植樹(shù)木;養育牲口，家禽;采集好的林產(chǎn)品;去遙遠的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業(yè)搞海上養殖的還有培育茶、花、香料等等的�？梢悦饨凰枚�。
2010年國家稅務(wù)總局公告第2號 自2010年1月1日開(kāi)始一種新的生產(chǎn)模式出現了，就是農戶(hù)加公司的模式，根據國家稅法規定，以這種營(yíng)業(yè)模式從事農林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。
2012年國家稅務(wù)總局公告第48號規定企業(yè)根據委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍(試發(fā))的通知》(財稅[2010]221號)和《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》里面農產(chǎn)品的初加工可以免收稅費，不過(guò)自己的加工費是要額外收取的。
(4)城鎮土地使用稅房產(chǎn)稅
1987年國務(wù)院令第19號《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農林牧漁等用地的話(huà)，是可以免征城鎮土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規定，企業(yè)直接是將土地用于農林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養等等，而不是加工產(chǎn)品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹記。
2008年財稅158號第七條規定，在城鎮土地使用稅征收范圍內進(jìn)行水果的采摘以及觀(guān)光農業(yè)，這就跟上述的規定貼切，直接用于采摘、觀(guān)光的種植、養殖、飼養的土地，就可以根據“直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規定，免征城鎮土地使用稅。
2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng) 農貿市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮土地使用稅政策的通知》規定，針對一些有專(zhuān)業(yè)的批發(fā)市場(chǎng)以及農貿市場(chǎng)，所占用的土地以及房產(chǎn)都可以暫時(shí)的減免房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。對同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農貿市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。符合上述說(shuō)明規定的，可以拿著(zhù)相關(guān)資料去向稅務(wù)機關(guān)申報免稅。
二、稅務(wù)籌化
納稅籌化是指企業(yè)為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化或投資人權益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規許可范圍內，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資等系列活動(dòng)，準確運用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選項擇的一種財務(wù)活動(dòng)。農業(yè)企業(yè)相對于其它企業(yè)而言管理人員文化與專(zhuān)業(yè)水平相對較低，合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負水平是否科學(xué)合理，作為農業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來(lái)被動(dòng)，利益受損，事先科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌化尤其重要，農業(yè)企業(yè)從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌化。
(1)企業(yè)設立與重組全過(guò)程稅務(wù)籌化
農業(yè)企業(yè)包括從事農、林、牧、漁種植、養殖為主的農業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農產(chǎn)品批發(fā)的農產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農業(yè)服務(wù)企業(yè)。各類(lèi)企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規模與經(jīng)營(yíng)項目相關(guān)，比如從事種植、養殖業(yè)的農業(yè)企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和種養用地的城鎮土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農產(chǎn)品初加的農業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農業(yè)技服務(wù)的農業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免，從事農產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和用于農產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設立與重組時(shí)要準確把握企業(yè)的規模，明確主營(yíng)項目，將主營(yíng)項目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優(yōu)惠政策。
(2)企業(yè)核算流程的籌化
農業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)項目較多，有的項目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，未分開(kāi)核算的不得享稅收優(yōu)惠政策;在核算時(shí)必須進(jìn)行嚴格分類(lèi)，分別核算免稅項目和應稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
怎么樣才能夠客觀(guān)的告訴農業(yè)企業(yè)主動(dòng)地采取應對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統一，是農業(yè)企業(yè)必須面對的課題。在設置會(huì )計核算流程時(shí)，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計的協(xié)調統一，在不影響財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量的前提下盡量側重稅務(wù)會(huì )計方向，避免因稅務(wù)會(huì )計事項的不合規而錯失稅收優(yōu)惠政策。
(3)納稅申報的籌化
國家給予了農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關(guān)的義務(wù)后才能真正享受到政策優(yōu)惠;一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種，具體劃分由稅務(wù)機關(guān)確定;我國出臺的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒(méi)有明確為審批事項的，都必須要實(shí)行備案管理。
列入事先備案的稅收優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)辦人員應該按照規定的時(shí)間把一些相關(guān)材料上交到稅務(wù)機關(guān)那里去，進(jìn)行稅務(wù)事項備案登記，只有等到稅務(wù)機關(guān)備案了之后才能夠執行。如果說(shuō)交到稅務(wù)機關(guān)，但是還沒(méi)有備案的，也是同樣沒(méi)有減免稅收的資格。未書(shū)面通知的視同審核通過(guò)。
列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人一定要在規定的時(shí)間之內遵守稅法，提交相關(guān)資料，待稅務(wù)機關(guān)審核之后發(fā)現并不符合優(yōu)惠政策時(shí)，他們會(huì )以書(shū)面通知的形式告知，那么納稅人應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，補繳相應稅款。
參考文獻：
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