基于全球稅收本錢(qián)最小化的跨國公司組織結構設置

摘要：上個(gè)世紀80年代后期，隨著(zhù)跨國公司規模的不斷壯大，以及國際避稅與反避稅博弈的逐漸深進(jìn)，影響企業(yè)組織結構選擇的因素也變得更加復雜。如何建立跨國企業(yè)組織結構，使其全球范圍內的稅收本***到最小化，逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。從跨國公司組織結構理論出發(fā)，對不同組織結構的設置給企業(yè)帶來(lái)的不同的稅負本錢(qián)進(jìn)行比較得出結論，應通過(guò)對子（分）公司組織形式的選擇及變更，來(lái)建立起與企業(yè)的發(fā)展相適應的動(dòng)態(tài)的跨國公司組織結構，進(jìn)而使跨國企業(yè)在全球范圍內的稅收本***到最小化�！　￡P(guān)鍵詞：跨國公司；稅收本錢(qián)；組織結構
　　　
　　
　　一、跨國公司組織結構分析
　　
　�。ㄒ唬┛鐕�公司的企業(yè)組織結構理論
　　1.跨國公司組織結構逐漸向扁平化、柔性化方向發(fā)展，并出現了網(wǎng)絡(luò )化。80年代以前的西方跨國公司的組織形式多是夸大縱向分工和命令控制，總部權力集中，同一規劃治理；80年代后期以來(lái)，在信息革命、經(jīng)濟全球化影響下，引發(fā)了組織結構形式的調整，大幅減少了治理層次，使跨國公司的組織結構形式從金字塔式的等級制不斷向網(wǎng)絡(luò )化發(fā)展�？鐕�公司采取了全球一體化的經(jīng)營(yíng)方式，將研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節根據不同的區位上風(fēng)分布于全球各地，把所有分支機構連接成同一的一體化經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò )，這樣使分散于世界各地的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等活動(dòng)能夠服務(wù)于企業(yè)的全球發(fā)展戰略，降低了企業(yè)團體整體的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，進(jìn)步了企業(yè)團體的競爭能力。
　　2 .跨國公司組織結構多元化。隨著(zhù)跨國公司規模的不斷壯大，稅收本錢(qián)逐漸成為企業(yè)團體的一項重要負擔。由于在世界各地的稅收政策的不同以及全球資本活動(dòng)稅收負擔的多樣化，因此企業(yè)在建立組織結構時(shí)首要考慮的就是建立怎樣的組織結構才能在整體上降低企業(yè)團體的稅負。這不僅包括組織建立地域的選擇，而且還包括是采用分公司還是子公司的組織形式來(lái)建立下級公司，以及是否需要根據企業(yè)發(fā)展的不同階段變換相應的組織形式來(lái)組成更為公道的組織結構等題目。組織結構的多元化題目逐漸凸現出來(lái)，組織結構的選擇題目顯得更加復雜。
　　3.跨國公司組織結構建立中的代理本錢(qián)題目。團體總公司下一級的地區子公司會(huì )由于開(kāi)發(fā)各自地區的業(yè)務(wù)而在其區域建立更下一級的子、分公司，即使總公司想建立一個(gè)新的下級公司也會(huì )同時(shí)碰到代理本錢(qián)題目。在子、分公司建立的決策中，各利益相關(guān)者會(huì )僅以各自的利益最大化角度提出對自己最為有利的方案，但這些方案很可能從整體上增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。企業(yè)團體高級治理職員間的利益同組織結構設置的密切相關(guān)，使企業(yè)團體總體組織結構構建及調整不得不比以往更為關(guān)注代理本錢(qián)題目。因此，在團體建立新公司時(shí)對組織結構選擇還應考慮到代理本錢(qián)題目。
　　由此可見(jiàn)：一方面，跨國公司組織結構從原有的金字塔結構等復雜的層次結構中逐漸解脫出來(lái)，降低了企業(yè)的決策本錢(qián)；另一方面，跨國公司組織結構建立中的多元化和代理本錢(qián)等題目使企業(yè)的決策顯得更加復雜。盡可能多的降低企業(yè)的整體綜合本錢(qián)，增強企業(yè)的競爭能力，是如何建立科學(xué)公道的跨國公司組織結構的核心思想。
　　
　�。ǘ�）子、分公司組織結構構建的選擇及變更
　　1.子、分公司各自的特點(diǎn)及區別
　　分公司是指由總公司設立的，不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總公司擔任的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。它是總公司的一個(gè)附屬機構，在法律上和經(jīng)濟上都沒(méi)有獨立性，不具有法人資格，具體表現為：分公司沒(méi)有自己的公司名稱(chēng)和公司章程，只能以總公司的名義進(jìn)行活動(dòng)；分公司一般也不設置董事會(huì )等整套治理機構，而只有業(yè)務(wù)治理人；分公司沒(méi)有自己獨立的財產(chǎn)，其資產(chǎn)、用度、利潤等一并納進(jìn)母公司的財務(wù)報表同一納稅。由此可見(jiàn)，分公司實(shí)質(zhì)上并非是公司，而是與其所屬公司為同一公司，是公司的一個(gè)組成部分或業(yè)務(wù)機構。
　　子公司是具有獨立的法人資格，以所有者出資額為限，獨立承擔民事責任的經(jīng)營(yíng)單位。母公司只能通過(guò)對其投資所占份額來(lái)行使對它的經(jīng)營(yíng)治理權。具體表現為：子公司是一個(gè)相對獨立的公司，有自己的董事會(huì )等一整套治理機構，獨立進(jìn)行財務(wù)核算，提供財務(wù)報表，承擔納稅義務(wù)。子公司同母公司之間的交易屬于兩個(gè)企業(yè)之間的往來(lái)而不是同一企業(yè)內部業(yè)務(wù)往來(lái)。
　　2.子公司與分公司設立變更的可行性
　　對在本國設立分支機構的外國公司，有的國家規定只需向該國工商治理局提出申請，申報一些反映公司營(yíng)業(yè)狀況的法定文件以及有關(guān)分公司治理人的法定權限即可。例如在美國，外國公司的分公司通常只需向有關(guān)的州政府機構登記并交納少量的登記用度，即可在該州取得分公司的營(yíng)業(yè)執照。另一些國家規定，分公司的成立需經(jīng)過(guò)其政府的許可批準，方能辦理登記。如德國法律規定，在歐共體以外的國家注冊的公司在德國建立分支機構，需要經(jīng)過(guò)政府的許可。由此可見(jiàn)，盡管分支機構的成立要求相對較為簡(jiǎn)單，但由于分支機構其性質(zhì)的特殊，要想在其他國家建立分支機構在很大程度上要受其所在國政府管制，同當地政府的協(xié)調一致是在國外建立分支機構的重要條件。
　　而相比之下，在境外設立子公司從法律角度來(lái)看則存在明顯區別。子公司的設立程序較為繁瑣，要求也較為嚴格，不但要符合所在國公司法對股份有限公司子公司設立的各種要求，還要在稅收、財務(wù)等方面都符合所在國相關(guān)規定的要求。盡管這些要求相對于設立分公司來(lái)講較為復雜，但其受所在國政府的影響沒(méi)有分公司那么大，也就是說(shuō)其子公司設立的硬性條件較為苛刻，但自主性相對寬松一些。
　　
　　二、組織結構選擇對稅收本錢(qián)的影響分析
　　
　　跨國公司一直致力于追責備球稅后收益最大化的經(jīng)營(yíng)目標，但由于各國之間稅制的差異、國際避稅地的存在，以及國際稅收協(xié)定的締結等客觀(guān)條件的存在，使跨國公司對于全球范圍內的納稅籌劃越來(lái)越重視，已經(jīng)成為其制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰略的一個(gè)極其重要的內容。企業(yè)可以通過(guò)設立國際金融公司、國際貿易公司以及選擇有利的公司組織結構等方式進(jìn)行國際避稅籌劃，而組織結構的選擇對跨國公司總體稅負的影響更是尤為重要的。能否建立起使企業(yè)團體整體稅負最小的團體組織結構是我們所關(guān)心的，也就是組織結構的設置與全球稅收本錢(qián)最小化的一致性題目。以下將從企業(yè)團體納稅籌劃角度，在Bartlett

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