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稅制改革與稅收政策取向分析
提要:稅制改革不僅涉及稅制本身的優(yōu)化,而且還與稅改所面臨的宏觀(guān)環(huán)境以及宏觀(guān)調控的需要緊密相關(guān),必須把稅制改革的內在要求與宏觀(guān)調控的總體要求有機地結合起來(lái)。本文正是從這一角度出發(fā),對新一輪稅制改革的有關(guān)內容進(jìn)行了逐一剖析! ≡谑袌(chǎng)經(jīng)濟條件下,稅收具有籌集國家財政收入和對經(jīng)濟運行實(shí)施宏觀(guān)調控兩大基本功能。任何一項稅制的產(chǎn)生和完善,包括稅種、稅目、稅率的設置和調整,在籌集財政收入的同時(shí),對經(jīng)濟運行都能夠發(fā)生特定的調節作用。就某一項稅制而言,無(wú)論改革方案是多么完善,但推出改革的時(shí)機也是至關(guān)重要的。當稅收調控與經(jīng)濟形勢對宏觀(guān)調控的要求相一致時(shí),稅制改革就能夠順利推出;否則就難以推出。這就是說(shuō),稅制改革不僅涉及稅制本身的優(yōu)化問(wèn)題,還與稅制改革所面臨的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境以及宏觀(guān)調控的需要緊密相關(guān),必須把稅制改革的內在要求與宏觀(guān)調控的總體要求有機地結合起來(lái)。 一、逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型 從完善稅制的角度看,必須將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。我國1994年進(jìn)行增值稅改革時(shí),從當時(shí)控制固定投資規模膨脹的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和保持稅負基本穩定的需要出發(fā),采用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項稅金,不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金,因而存在對資本品重復征稅的問(wèn)題,了企業(yè)投資的積極性,制約了資本有機構成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實(shí)行消費型增值稅是國際通行的做法,就是在對企業(yè)征收增值稅時(shí),允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金,可避免重復征稅,鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資,特別是鼓勵資本有機構成高的企業(yè)擴大投資,帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結構調整,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)。但是,在推行增值稅轉型時(shí),要考慮到它對國民經(jīng)濟的影響和調節作用! ∫皇且紤]財政承受程度。 由于增值稅是我國最大的稅種, 2003年僅增值稅收入就達7341億元,占稅收總收入的1/3以上。①增值稅的轉型,從根本上說(shuō),可以促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng),進(jìn)而帶動(dòng)稅收的增加。但從近期看,由于抵扣進(jìn)項稅額較多,在保持稅率不變的情況下,會(huì )減少一定數量的財政收入。靜態(tài)估算,若全面抵扣固定資產(chǎn)投資所含進(jìn)項稅金,一年約減少增值稅收入1500億元;若只抵扣機器設備投資所含進(jìn)項稅金,一年約減少增值稅收入1000億元。所以抵扣種類(lèi)只能先考慮機器設備,抵扣范圍只能先在部分地區進(jìn)行試點(diǎn)。中央決定,為了更好地實(shí)施振興東北地區老基地戰略,2004年將在東北地區8個(gè)行業(yè)(即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農產(chǎn)品加工業(yè))率先實(shí)施增值稅的轉型,允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設備部分所含的進(jìn)項稅金(機器設備存量和房屋、建筑物所含的進(jìn)項稅金不予抵扣),一年約減少收入150億元。這樣既能夠有力扶持東北地區的工業(yè)發(fā)展,又能夠為今后全面推行這項改革積累寶貴的試點(diǎn)經(jīng)驗! 《且紤]宏觀(guān)調控政策取向的需要。全面實(shí)行增值稅轉型相當于大規模的減稅,有利于刺激企業(yè)投資。但在投資增長(cháng)過(guò)快、投資規模過(guò)大的情況下,實(shí)行增值稅轉型的時(shí)機和條件就顯得不夠成熟,所以要在投資形勢有利時(shí)才能考慮推出這項改革。此外,財政宏觀(guān)調控仍以支出政策為主,加大對農業(yè)的投入,支持公共衛生、等社會(huì )事業(yè)的全面發(fā)展,加強國家重點(diǎn)工程建設,實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰略和振興東北地區老工業(yè)基地戰略等,都需要保持一定規模的財政支出。若全面推行增值稅的轉型,減少上千億元的增值稅收入,相當于較大規模的減稅,這就使財政宏觀(guān)調控政策取向面臨兩個(gè)抉擇:要么減少同等規模的財政支出,使財政宏觀(guān)調控政策的著(zhù)力點(diǎn)從以財政支出為主轉向以減稅為主;要么在不減弱財政支出力度的前提下,通過(guò)減稅,相應擴大財政赤字規模。所有這些,都需要結合當時(shí)的宏觀(guān)經(jīng)濟形勢和宏觀(guān)調控需要來(lái)考慮確定,或采取逐步推行的方式,分若干年完成全面轉型的改革。 二、落實(shí)出口退稅機制的改革措施 原出口退稅機制導致政府欠企業(yè)退稅款,各方反映強烈。新一屆政府非常重視解決這個(gè)問(wèn)題,有關(guān)部門(mén)在深入調查和廣泛征求意見(jiàn)的基礎上,于2003年10月,果斷作出改革出口退稅機制的決策,確定了“新賬不欠,老賬要還,完善機制,共同負擔,推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展”的改革原則。改革從2004年開(kāi)始正式實(shí)施,主要包括5個(gè)方面的措施:一是對出口退稅率進(jìn)行結構性調整,將目前出口退稅率平均下調3個(gè)百分點(diǎn)左右;二是改革后新增出口退稅由中央和地方按75:25的比例分擔,建立中央財政和地方財政共同負擔的出口退稅新機制;三是中央進(jìn)口環(huán)節增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅;四是調整出口產(chǎn)品結構,推進(jìn)外貿體制改革;五是累計欠退稅款由中央財政負責償還! 摹靶沦~不欠”來(lái)看,中央財政沒(méi)有問(wèn)題,2004年中央財政已安排退稅指標2108億元,年中還可根據進(jìn)口“兩稅”增收情況增加退稅指標,保證全年退稅需要。②現在企業(yè)主要擔心的是地方政府能否保證及時(shí)足額退稅。特別是收購出口比例較高的地方,出于自身利益的考慮,地方政府可能會(huì )干預收購外地產(chǎn)品或對外購產(chǎn)品不予退稅,這些問(wèn)題不解決,都會(huì )影響企業(yè)拿到退稅款和影響出口! 摹袄腺~要還”來(lái)看,主要是看中央財政的償還方式。由于累計欠企業(yè)的退稅款多達二三千億元,從2004年開(kāi)始,在未償還退稅本金之前,中央財政可采取全額貼息方式,使企業(yè)資金占壓不受損失,同時(shí)也便于企業(yè)以退稅憑證做抵押,獲取銀行貸款。對于償還退稅本金這一關(guān)鍵問(wèn)題,目前輿論界有兩種意見(jiàn):一是采取發(fā)行專(zhuān)項國債方式,由中央財政一次性予以?xún)斶;一是分年償還,若干年內償還完畢。無(wú)論采取哪種方式,都與宏觀(guān)經(jīng)濟形勢密切相關(guān)。 三、統一各類(lèi)稅收制度 一是要按照WTO的原則,統一內外資企業(yè)稅收制度。我國加入WTO的過(guò)渡期已臨近結束,、商貿等服務(wù)領(lǐng)域的市場(chǎng)正全面向外資開(kāi)放,在外資企業(yè)享受?chē)翊鲈瓌t進(jìn)入國內市場(chǎng)的同時(shí),原來(lái)對外資企業(yè)采取的一系列稅收優(yōu)惠政策要相應取消,這樣才符合WTO關(guān)于公平競爭的原則。統一內外資企業(yè)稅收制度包含許多方面,其中最主要的是統一內外資企業(yè)所得稅制。統一后的企業(yè)所得稅應按照擴大稅基、降低稅率的原則,減輕內資企業(yè)的稅負,取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)一步規范稅前扣除范圍和標準,促使實(shí)際稅負與名義稅負趨于一致。推進(jìn)這項改革涉及企業(yè)所得稅“兩法”合并,要與人大立法進(jìn)程相協(xié)調;同時(shí)還要考慮對外資的,以及周邊國家和地區為吸收外資采取的稅收政策。為減輕對外資企業(yè)的影響,統一內外資企業(yè)所得稅還可與增值稅轉型聯(lián)動(dòng)推進(jìn)! 《墙Y合稅費改革,統一內資企業(yè)的稅收制度。要按照黨的十六屆三中全會(huì )提出的“非公有制企業(yè)在投融資、稅收、土地使用和對外貿易等方面,與其他企業(yè)享受同等待遇”的要求,對現行稅費政策進(jìn)行調整,消除現行稅費制度對非公有制的歧視性待遇,促進(jìn)各類(lèi)所有制經(jīng)濟間的平等競爭,共同。 四、改革個(gè)人所得稅制 現行個(gè)人所得稅的費用扣除額為800元,是根據10年前的個(gè)人收入水平確定的,這就使廣大工薪階層成為納稅的主體,而對高收入者起不到應有的調節作用,個(gè)人收入差距繼續呈擴大趨勢。當然,合理調節個(gè)人收入差距,要多管齊下,但改革個(gè)人所得稅是重要一環(huán)。要調高個(gè)人所得稅費用扣除額,適當調整級距和稅率,加大對高收入者的調節力度。為嚴格征管,堵塞偷逃稅,要相應實(shí)行綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制,將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等有較強連續性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目,實(shí)行統一的累進(jìn)稅率;對其他所得仍按比例稅率分項征收。進(jìn)一步規范稅前扣除范圍和標準,建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報的納稅制度,強化個(gè)人納稅意識。同時(shí),按照公平稅負、合理負擔、鼓勵引導個(gè)人投資公益事業(yè)的原則,適當提高個(gè)人捐贈支出的稅前扣除標準,鼓勵富裕階層回報,促進(jìn)社會(huì )捐助制度的建立! 「母飩(gè)人所得稅的同時(shí),還可考慮開(kāi)征遺產(chǎn)稅。因為個(gè)人所得稅調節力度不宜太大,還有組織收入的重要功能,應配合開(kāi)征遺產(chǎn)稅。應當指出,黨的十六屆三中全會(huì )沒(méi)有講到的稅制改革,不等于完全不實(shí)行。開(kāi)征遺產(chǎn)稅已在黨的十五大等一系列中央文件中提出,關(guān)鍵是要充分論證和把握好出臺時(shí)機。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,既要調節收入分配、防止貧富差距過(guò)分擴大,又要注意保護個(gè)人投資的積極性,避免資產(chǎn)向境外轉移。只有建立遺產(chǎn)稅,才有利于在一定程度上調整社會(huì )財富的分布,緩解貧富懸殊矛盾,體現社會(huì )公平;有利于提倡勞動(dòng)致富,限制不勞而獲;有利于完善我國調節個(gè)人收入的稅制,貫徹國際間稅收對等原則! ∥、取消農業(yè)稅,逐步實(shí)現城鄉稅制的統一 2004年《政府工作報告》指出:2004年除煙葉外,取消農業(yè)特產(chǎn)稅。從2004年起,逐步降低農業(yè)稅稅率,平均每年降低1個(gè)百分點(diǎn)以上,5年內取消農業(yè)稅。不久前,為了進(jìn)一步增加農民收入和刺激農民種糧的積極性,中央又加快了農業(yè)稅改革步伐,決定2004年對吉林、黑龍江取消農業(yè)稅,對全國11個(gè)糧食主產(chǎn)區省份降低農業(yè)稅稅率3個(gè)百分點(diǎn),加大對農業(yè)主產(chǎn)區的扶持力度,由此減少的收入通過(guò)精簡(jiǎn)鄉鎮機構、壓縮人員、增強財政轉移支付等渠道來(lái)解決。逐步取消農業(yè)稅,讓農民有個(gè)修養生息的時(shí)段,隨著(zhù)農業(yè)的不斷發(fā)展和農民收入水平的不斷提高,創(chuàng )造條件逐步實(shí)現城鄉統一稅制。如,探索將農民出售的農產(chǎn)品納入增值稅征收范圍,將農民從事農業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)取得的收入納入個(gè)人所得稅征收范圍等。此外,國家正考慮修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。實(shí)行最嚴格的耕地保護制度是我國的一項基本國策。近年來(lái),一些地方違法亂批濫占耕地現象比較嚴重,使耕地面積不斷減少,嚴重侵害了農民利益,甚至影響國家糧食安全。在這種情況下,及時(shí)修訂耕地占用稅暫行條例,擴大現行耕地占用稅范圍,適當提高稅額標準,清理減免稅政策,對切實(shí)依法保護耕地具有重要意義。 六、適時(shí)出臺燃油稅的改革 開(kāi)征燃油稅,就是以其取代長(cháng)期以來(lái)實(shí)行的公路養路費、公路客貨運附加費、公路運輸管理費、航道養護費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費,以及地方用于公路、水路、城市道路維護和建設方面的部分收費,意義十分重大。一是通過(guò)“費改稅”,可以替代和取消一大批收費項目,從根本上治理公路“三亂”,減輕社會(huì )負擔,促進(jìn)汽車(chē)消費;二是機動(dòng)車(chē)輛用油多少與其對道路的磨損程度基本相適應,可以體現“多用路多負擔,少用路少負擔”的原則,比較公平、合理;三是有利于汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)不斷研制和開(kāi)發(fā)新型節油車(chē)輛,加快淘汰耗油量大的老舊汽車(chē),促進(jìn)我國汽車(chē)產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展;四是可以促使機動(dòng)車(chē)輛擁有者和使用者采取措施,降低油耗,節約能源,減少環(huán)境污染,促進(jìn)環(huán)境保護;五是可以確保道路維護具有穩定的資金來(lái)源,撤銷(xiāo)有關(guān)收費稽征機構,避免以費養人,保障資金專(zhuān)款專(zhuān)用,促進(jìn)道路維護和建設事業(yè)健康發(fā)展。國家有關(guān)部門(mén)已做好燃油稅的改革方案,要繼續做好出臺燃油稅的各項準備工作,密切關(guān)注國際市場(chǎng)石油價(jià)格走勢,建立和完善我國的石油價(jià)格形成機制,適時(shí)出臺燃油稅,確保這項改革順利實(shí)施。 七、對不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統一規范的物業(yè)稅 物業(yè)稅又稱(chēng)“不動(dòng)產(chǎn)稅”或“房地產(chǎn)稅”,主要針對不動(dòng)產(chǎn),要求所有者或承租人每年都繳付一定稅款。推行這項改革,就是將現行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并,轉化為房產(chǎn)保有階段統一收取的物業(yè)稅,同時(shí)取消房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設環(huán)節設置的各種亂收費項目。這些稅屬于地方稅,可在中央統一指導下,選擇若干地區先行試點(diǎn)。實(shí)行物業(yè)稅,就是將現行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設、交易環(huán)節承擔的有關(guān)稅費,改為由擁有或使用房地產(chǎn)的單位和個(gè)人承擔。征收環(huán)節后移,可降低前期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的稅費負擔,從而降低現行房屋售價(jià)水平,有利于中低收入者買(mǎi)房。以后房產(chǎn)所有者或承租人每年需繳納一定的物業(yè)稅,還要與物業(yè)管理改革結合起來(lái),相應減少和規范物業(yè)管理收費,真正把物業(yè)管理納入政府監督指導下的社區管理范圍,為住房者提供良好服務(wù),同時(shí)切實(shí)減輕住房者的稅費負擔! 、佟抖愂占径葓蟾妗2003年第4季度,中國稅務(wù)出版社2004年版,第11頁(yè)! 、诮鹑藨c《關(guān)于2003年中央和地方預算招待情況及2004年中央和地方預算草案的報告》,《人民日報》2004年3月18日第3版。【稅制改革與稅收政策取向分析】相關(guān)文章:
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