稅收國際協(xié)調的展望及思考

提要：稅收國際協(xié)調是世界一體化過(guò)程中的重要議程。本文介紹了稅收國際協(xié)調的意義、內容、主要形式，了稅收國際協(xié)調的現狀和趨勢，提出了完善我國的稅收國際協(xié)調工作的建議�！　《愂諊�際協(xié)調是相關(guān)國家采取措施來(lái)處理國際間稅收關(guān)系。由于稅收協(xié)調的范圍、程度不同，稅收國際協(xié)調可以劃分為四個(gè)層次：一是主權國家為適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展，主動(dòng)改革本國的稅收制度或稅收政策，使稅收制度或稅收政策接近國際慣例；二是兩個(gè)特定主權國家通過(guò)磋商，在意見(jiàn)一致的基礎上簽訂稅收協(xié)定，協(xié)調兩國之間的稅收雙邊關(guān)系；三是在區域經(jīng)濟一體化的基礎上，為了共同的目的，區域經(jīng)濟一體化成員國采取一致的稅收政策；四是在國際組織協(xié)調下，各成員國采取一致的稅收行動(dòng)，取得共同利益。當前世界經(jīng)濟合作與發(fā)展中的稅收國際協(xié)調是稅收國際化一個(gè)相當重要的環(huán)節。　　一、稅收國際協(xié)調的必要性　　稅收國際協(xié)調的前提，就是以國家主權為根據的稅收管轄權。盡管第二次世界大戰后各種國際組織層出不窮，經(jīng)濟利益集團不斷分化組合，國家的數量很可能有增減變化，但是，作為獨立國家的基本主權實(shí)體仍然繼續存在，各個(gè)獨立國家不會(huì )輕易放棄自己的稅收管轄權。當出現國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問(wèn)題時(shí)，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作�！　。ㄒ唬┒愂諊�際協(xié)調有利于各國經(jīng)濟共同發(fā)展。國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識之士的共識，但是各國經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達國家與發(fā)展家的差距正在擴大。特別是當發(fā)達國家技術(shù)進(jìn)步的速度超過(guò)發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時(shí)，這種差距會(huì )更大。所幸之處，發(fā)達國家認識到發(fā)達國家的未來(lái)發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家也認識到他們的未來(lái)發(fā)展依賴(lài)于能否有效地參與世界經(jīng)濟合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調的積極參與者�！　。ǘ�）稅收國際協(xié)調是國際經(jīng)濟交流的需要。國際經(jīng)濟交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng)，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng)，涉及到經(jīng)濟生活的方方面面。由此，國際經(jīng)濟交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅，要求相關(guān)國家稅制互相銜接，要求公平稅負、無(wú)稅收歧視等等。這樣，稅收國際協(xié)調便應運而生�！　。ㄈ�）稅收國際協(xié)調可避免稅收不良作用。由于各國稅制差異，對國際經(jīng)濟活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生多種不良。（1）較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險阻撓有益的國際貿易和國際投資活動(dòng)，這是國際經(jīng)濟活動(dòng)的巨大障礙。（2）各國的各種增稅或減免稅措施，引導跨國以非經(jīng)濟方式進(jìn)行國際貿易和國際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。（3）跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了適應和遵守各國不同的稅制，需要增加相應的財務(wù)管理工作，增加跨國經(jīng)營(yíng)管理費用，不利于國際資本的流動(dòng)。（4）一國競爭性的稅收政策對相關(guān)國家造成危害，其他國家采取的相應稅收措施會(huì )演變成無(wú)休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟的繁榮。20世紀90年代以來(lái)，有害的稅收競爭（Harmful Tax Competition）越來(lái)越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長(cháng)級會(huì )議，專(zhuān)題研討此類(lèi)問(wèn)題�！　』�于以上幾點(diǎn)基本理由，稅收國際協(xié)調日益顯現出必要性。　　二、稅收國際協(xié)調的內容和主要形式　　稅收國際協(xié)調的內容涉及稅收管轄權、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。（1）稅收管轄權是每一個(gè)主權國家專(zhuān)屬的稅收征管權力，當稅收管轄權交叉、沖突時(shí)，就需要各方通過(guò)稅收國際協(xié)調解決矛盾。（2）各國經(jīng)濟發(fā)展的階段不同、經(jīng)濟發(fā)展水平不同，就會(huì )存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過(guò)稅收國際協(xié)調優(yōu)化稅收制度。（3）由于各國稅收政策的影響，可以導致經(jīng)濟資源的人為流動(dòng)，因而需要通過(guò)稅收國際協(xié)調，促使世界各國在重大問(wèn)題上采取一致的稅收政策。（4）隨著(zhù)國際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁，使各國稅務(wù)當局通過(guò)稅收情報交換、稅務(wù)高級人員的交流和加強跨國稅收管理的合作等，努力堵塞漏洞，減少稅收流失�！　《愂諊�際協(xié)調的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區域協(xié)調和國際組織協(xié)調。（1）稅制改革是特定主權國家通過(guò)改革本國稅制，使國內稅制適應稅收國際潮流，促進(jìn)國際經(jīng)貿的發(fā)展。20世紀80年代以來(lái)，以降低稅率、擴大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國適應稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國際協(xié)調。特點(diǎn)是單方面行為，自主性稅收協(xié)調，不直接涉及具體對應的國家稅收關(guān)系。（2）稅收宣言是幾個(gè)國家聯(lián)合宣布一項稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟合作部長(cháng)會(huì )議（Asia-Pacific Economic CooperationAPEC）2001年在上海召開(kāi)了第9次各國領(lǐng)導人會(huì )議，宣稱(chēng)“在A(yíng)PEC區域內對交易暫不征收關(guān)稅”。特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場(chǎng)。（3）國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權及進(jìn)行稅收合作的規范。通過(guò)簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調稅收國際關(guān)系是當前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點(diǎn)是尊重締約國雙方的稅收管轄權，尊重締約國各自的稅制現狀。（4）區域協(xié)調是特定經(jīng)濟區域內的成員國采取統一的稅收行動(dòng)。例如，歐盟已經(jīng)在區域內取消關(guān)稅，對外采取統一關(guān)稅。成員國的國內稅制也大體相同。特點(diǎn)是區域內的多邊、區域外的一致形式。（5）國際組織協(xié)調是通過(guò)權威性的國際組織，指導、規范和協(xié)調各國稅收關(guān)系，將來(lái)，還可能存在國際組織的稅款征收。特點(diǎn)是國際性和成員國部分國家稅收管轄權的喪失。上述5種主要形式表現了稅收國際協(xié)調的從低級向高級發(fā)展的歷史過(guò)程。　　三、稅收國際協(xié)調現狀　　稅收國際協(xié)調可以分為主動(dòng)性協(xié)調和被動(dòng)性協(xié)調兩大類(lèi)。稅收國際協(xié)調以主動(dòng)性協(xié)調為主，主要通過(guò)國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實(shí)現�！　。ㄒ唬﹪�際稅收協(xié)定。目前世界上已經(jīng)簽署的2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中，多數是關(guān)于所得和避免雙重征稅問(wèn)題的協(xié)定。隨著(zhù)國際投資的擴大，各國間資本流通的加快，各國間的人員流動(dòng)也日益頻繁，不可避免地出現對所得的雙重征稅和國際逃避稅問(wèn)題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動(dòng)和人員交流，違背稅收中性原則，損害國際經(jīng)濟交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟來(lái)往密切的國家聯(lián)合起來(lái)，進(jìn)行稅收的國際協(xié)調，通過(guò)簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅�！　�1920年，布魯塞爾國際稅收大會(huì )向當時(shí)的國聯(lián)提出要求，采取行動(dòng)避免國際雙重征稅問(wèn)題，開(kāi)始出現初級的國際稅收協(xié)定。后來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年無(wú)數稅收專(zhuān)家的努力，制訂出0ECD“對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達和發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據。20世紀90年代以來(lái)，0ECD和聯(lián)合國都對“兩個(gè)范本”進(jìn)行了修改，以適應國際經(jīng)濟環(huán)境的變化。至今為止，各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉，覆蓋世界上絕大多數國家。截止2002年1月，我國也已對外簽訂了72個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，為促進(jìn)與我國有經(jīng)貿關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用�！　。ǘ�）稅收一體化。國際稅收一體化是20世紀80年代出現的新生事物。這一新形式的出現是國際長(cháng)期進(jìn)行稅收協(xié)調的結果，也是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢�！　�歐共體（EEC）國家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初，就堅持不懈地致力于共同體內部的經(jīng)濟一體化和一體化。就稅制方面而言，1968年實(shí)現取消品內部關(guān)稅，并且對外統一關(guān)稅稅率。1969年實(shí)現了取消農產(chǎn)品內部關(guān)稅。從1967到1986年又連續發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個(gè)指令，協(xié)調各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表《內部市場(chǎng)一體化白皮書(shū)》，建議于1993年成立一個(gè)完全統一的歐洲市場(chǎng)，實(shí)現商品、貨幣自由流通和人員的自由流動(dòng)。根據歐共體的安排，各成員國在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調工作。除此之外，歐共體在直接稅方面通過(guò)了關(guān)于股息、企業(yè)改組和轉讓定價(jià)稅收問(wèn)題的兩項指令和一項協(xié)議。上述稅收一體化的各種措施將大大推動(dòng)歐共體統一市場(chǎng)的發(fā)展，并對世界各國產(chǎn)生重大影響（曲少林，1992；唐騰翔，1992）。為了推進(jìn)一體化的進(jìn)展，1992年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的歐洲聯(lián)盟條約賦予歐洲共同體新的意義，由此產(chǎn)生了一個(gè)新的名稱(chēng)：歐洲聯(lián)盟（ European Union EU）（簡(jiǎn)稱(chēng)歐盟）。條約涉及的內容有歐洲公民定義，統一貨幣，共同外交和安全政策，在事物和國內事物里的合作，賦予歐洲議會(huì )更多的權力以及在其他許多方面采取新的和更強有力的行動(dòng)的可能性（如文化，，培訓，環(huán)保和保護消費者利益等）。1995年，奧地利、瑞士和芬蘭成為新的歐盟成員國，使成員國數達到15個(gè)，其它國家特別是中、東歐國家也可望陸續加入歐盟。歐盟擁有自身的機構，使成員國政府可以在歐洲范圍里采取所需的決定并在整個(gè)歐盟內實(shí)施。歐盟還有獨立的預算（1993年為650億埃居或800億美元），約為各成員國國民生產(chǎn)總值的1%.歐盟預算的主要來(lái)源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分。歐盟通過(guò)獨立預算、稅收制度建議和指令，更加加強了稅收一體化的實(shí)施�！　�歐洲統一大市場(chǎng)的建立首先影響直接經(jīng)濟聯(lián)系國，歐共體與69個(gè)非洲、加勒比和太平洋國家在1989年末簽訂的第四個(gè)《洛美協(xié)定》，并于1990年3月1日起正式生效。這是繼1975年第一個(gè)《洛美協(xié)定》以來(lái)，當今世界上規模最大的南北合作協(xié)定，也是歐共體稅收一體化最大的聯(lián)系國制度。這個(gè)協(xié)定繼續保留了普遍優(yōu)惠制（GSP）和充分積累制度（full Accumulation）（車(chē)明輝，1992）�！　　氨泵雷杂少Q易區”有可能成為另一個(gè)實(shí)行稅收一體化的地區。加拿大政府1990年9月24日決定參加美墨自由貿易區的談判，美加自由貿易區將和美墨自由貿易區聯(lián)成一片，形成“北美自由貿易區”。其地域將超過(guò)歐盟，并且觸動(dòng)了拉美發(fā)展中國家加快一體化步伐（武雅婷，1992）�！　±�美國家經(jīng)濟一體化活動(dòng)由來(lái)已久，1960年代就成立了拉美自由貿易協(xié)會(huì )組織。在此基礎上于1980年代建立包括11個(gè)國家的拉美一體化協(xié)會(huì )，協(xié)會(huì )成員國采取照顧經(jīng)濟發(fā)展水平較低國家的關(guān)稅政策�！爸忻乐薰餐�市場(chǎng)”11國也根據稅收一體化精神重新制定“關(guān)稅條例”，逐步取消成員國之間的貿易關(guān)稅壁壘�！　√�平洋地區之間的經(jīng)濟合作的進(jìn)一步發(fā)展，也出現了一體化的跡象。由于歐洲統一市場(chǎng)逐漸形成，“北美自由貿易區”的出現，以及GATT第八輪“烏拉圭”談判步履艱難，推進(jìn)了環(huán)太平洋地區的合作進(jìn)程。亞洲地區成立了東盟自由貿易區，到2010年，6個(gè)老成員國（包括印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國、菲律賓和文萊）要率先實(shí)行互免關(guān)稅，到2015年所有成員國要全部互免關(guān)稅，實(shí)現貿易自由化（暖風(fēng)，2002）。我國也加強了與東盟的聯(lián)系，2001年11月，我國與東盟達成在今后10年內逐步建立中國—東盟自由貿易區的共識，我國與東盟10國的進(jìn)出口關(guān)稅將進(jìn)一步降低，直至最終實(shí)現互免關(guān)稅。值得注意的跡象是1980年代以來(lái)召開(kāi)了兩個(gè)具有重大意義的會(huì )議。一個(gè)是包括中國在內的環(huán)太平洋經(jīng)濟合作會(huì )議（Pacific EconomicCooperation Council PECC）第7屆大會(huì )，共有15個(gè)國家或地區參加，這次會(huì )議決定與APEC合作；另一個(gè)是由澳大利亞于1989年倡議召開(kāi)的亞太經(jīng)濟合作部長(cháng)會(huì )議（APEC）已有18個(gè)國家及3個(gè)觀(guān)察員參加，2001年在上海召開(kāi)了第9次各國領(lǐng)導人會(huì )議，宣稱(chēng)“迎接新世紀的新挑戰。決心通過(guò)參與、合作，實(shí)現共同繁榮”。并且承諾“在A(yíng)PEC區域內對電子交易暫不征收關(guān)稅”。兩個(gè)會(huì )議標志著(zhù)太平洋區域經(jīng)濟合作正在邁向一個(gè)新臺階�！　�區域性合作在其它地區也在形成中，1991年6月，非洲統一組織51個(gè)國家的領(lǐng)導人共同簽署了關(guān)于建立非洲經(jīng)濟共同體的條約，預計3或4年內分6個(gè)階段逐步建立共同市場(chǎng)，西非地區也要建立西非國家經(jīng)濟共同體。海灣6國已達成協(xié)議約定在1999年前正式成立共同市場(chǎng)。伊朗、土耳其、巴基斯坦和獨聯(lián)體的6個(gè)中亞共和國已組成了西亞經(jīng)濟合作聯(lián)盟。區域經(jīng)濟集團化的加強，離不開(kāi)成員國之間的稅收協(xié)調，稅收一體化趨勢勢必更為明顯�！　。ㄈ�）國際組織的作用。二戰以后建立了以聯(lián)合國為核心的許多國際性組織。這些組織對于維護世界和平，協(xié)調各國經(jīng)濟，救濟貧困地區和處理各種國際事務(wù)等發(fā)揮了重大作用。這些國際組織的活動(dòng)經(jīng)費主要來(lái)源于成員國的捐款或費用分擔，這種方式常常受到成員國有目的的要挾，或因種種理由拖欠而造成財政拮據。如何保證國際組織收入穩定，是一個(gè)既有現實(shí)意義，又具有深遠的重要事情�！堵�(lián)合國海洋法公約》開(kāi)創(chuàng )了可供的先例。按照公約附件三第13條的規定：進(jìn)行深海礦藏資源的開(kāi)發(fā)必須遵守所有公約簽署國組成的國際海洋管理機構制定的規定，開(kāi)采國必須事先經(jīng)該機構批準并繳納一定的費用。繳納費用的形式有兩種：一種是按加工后金屬的市場(chǎng)價(jià)格的一定百分比繳納，這種收費具有營(yíng)業(yè)稅特征；一種是按生產(chǎn)費用加一部分凈利繳納，這種收費又接近于產(chǎn)品稅特征。實(shí)際上該機構已成為一個(gè)征稅實(shí)體（王鐵崖、田如萱，1986：443～451）。歐盟實(shí)行獨立的預算，主要來(lái)源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分，開(kāi)創(chuàng )了國際組織間接征稅的先例，也為國際組織保障穩定的收入提供了寶貴經(jīng)驗。　　四、稅收國際協(xié)調的趨勢　　建立一個(gè)統一的多邊國際稅收協(xié)調體系，進(jìn)一步設計國際公認的標準稅制，這是許多人長(cháng)期夢(mèng)寐以求的愿望。由于各個(gè)國家相對獨立的經(jīng)濟利益的存在，實(shí)現這一理想目標還要經(jīng)過(guò)一個(gè)長(cháng)期過(guò)程。然而，世界性稅收國際協(xié)調和區域稅收一體化，大大增強了實(shí)現這一目標的可能性�！　。ㄒ唬﹨^域共同市場(chǎng)的稅制及其協(xié)調的影響將是廣泛和深遠的，它將使共同市場(chǎng)內部各成員國稅制的某些方面趨于一致，稅收的民族國家屬性的色彩趨于削弱并淡化，而稅收的跨國家國際條約的特點(diǎn)日益增強。除此之外，由于區域共同市場(chǎng)的、經(jīng)濟力量遠遠超過(guò)某一個(gè)單獨國家。因此，共同體的某種稅制協(xié)調將對其周邊國家、貿易伙伴和競爭對手的稅制及其改革產(chǎn)生重大影響。隨著(zhù)區域共同市場(chǎng)的發(fā)展，稅收一體化越來(lái)越廣泛，成為可供選擇的最佳方案。一般一體化過(guò)程可分三步走：（1）關(guān)稅協(xié)調。對于成員國之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口，可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率，對于非成員國交易采取一致的關(guān)稅政策，消除關(guān)稅引起的貿易障礙。（2）間接稅協(xié)調。實(shí)行增值稅和消費稅的統一稅基，統一稅率，平衡稅負水平，以利于國際經(jīng)濟交流。（3）直接稅協(xié)調。主要以稅收協(xié)定方式體現，協(xié)定不僅涉及避免所得稅和財產(chǎn)稅的雙重課稅，而且將涉及保障稅、贈予稅和遺產(chǎn)稅。值得注意的是，2001年10月23日，歐盟稅收委員會(huì )發(fā)布名為《走向沒(méi)有稅收障礙的內部市場(chǎng)》的意見(jiàn)書(shū)，提出一項新戰略，要求歐盟范圍內的所有業(yè)務(wù)統一共同的所得稅稅基（《國際稅訊》，2002）。標志著(zhù)直接稅協(xié)調的進(jìn)一步深化。由于世界各國政治經(jīng)濟發(fā)展的差異，在全球范圍內的廣泛性稅制協(xié)調的時(shí)機還不成熟。但是由于以某個(gè)經(jīng)濟、政治或地緣原因組合起來(lái)的區域共同市場(chǎng)的數量和規模將得到發(fā)展，毋庸諱言，在21世紀，區域共同市場(chǎng)稅收的稅收一體化趨勢將成為稅收國際協(xié)調的重要特征�！　。ǘ�）稅收國際協(xié)調的另一個(gè)重要方面是國際性組織的稅收。國際組織在國際經(jīng)濟中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，然而，國際組織參與各種國際活動(dòng)的經(jīng)費，必須向世界各國籌集。隨著(zhù)國際組織支出的日益擴大，籌集經(jīng)費變得日益緊迫。2002年3月13日，一個(gè)民間經(jīng)濟組織（新經(jīng)濟基金會(huì )）在英國倫敦召開(kāi)國際反貧困大會(huì )，建議各國征收“托賓稅”，對每100美元的交易征收10～15美分的交易稅，為窮國的發(fā)展提供資金幫助（田文，2002）。因而，建立一個(gè)穩定、充足的籌集資金渠道，規劃一個(gè)世界各國承認的標準收費方式，就成為所有國際組織認真對待的項目�！　。ㄈ�）國際組織在稅收國際協(xié)調中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。國際貨幣基金組織和世界銀行都非常關(guān)注各國稅制發(fā)展動(dòng)態(tài)，支持發(fā)展家的稅制改革。世貿組織、經(jīng)濟合作和發(fā)展組織及歐盟直接參與了稅收國際協(xié)調的各種事務(wù)。世貿組織解決影響國際自由貿易的稅收障礙，取得了巨大的成功。經(jīng)濟合作和發(fā)展組織致力于消除影響國際投資的稅收，成功地推廣了協(xié)調各國雙重征稅問(wèn)題的“OECD協(xié)定范本”。正在致力于治理國際避稅和跨國避稅的問(wèn)題。歐盟已經(jīng)在稅收一體化方面做出了突出貢獻。2002年3月16日結束的歐盟首腦會(huì )議通過(guò)了開(kāi)放能源市場(chǎng)的決議，同時(shí)還決定在歐盟范圍內統一實(shí)施能源稅（陽(yáng)艷平，2002）。扎扎實(shí)實(shí)地推進(jìn)稅收一體化的進(jìn)程。聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì )（Economic and Social Council ECOSOC）也曾在自己的決議中強調了稅收領(lǐng)域國際合作的必要性，并建議聯(lián)合國秘書(shū)長(cháng)向成員國發(fā)出提議，成立稅收合作委員會(huì )（朱洪仁，2001）。2001年國際稅收協(xié)會(huì )年會(huì )也在呼吁國際社會(huì )行動(dòng)起來(lái)，共同解決商務(wù)引起的跨國稅收問(wèn)題。最近幾年，成立國際性的稅收組織，解決稅收協(xié)調的各種問(wèn)題的呼聲越來(lái)越高，條件也日漸成熟，不久的將來(lái)，成立聯(lián)合國稅收組織將有可能從理想變?yōu)楝F實(shí)�！　≌雇�21世紀，稅收國際協(xié)調仍然困難重重，稅收一體化與稅制分立同在，稅收國際協(xié)調與貿易保護主義并存。國際稅收領(lǐng)域仍面臨需要解決的三大問(wèn)題：第一，區域稅收一體化與國際稅收協(xié)調的關(guān)系。區域稅收一體化創(chuàng )造了一個(gè)良好的開(kāi)端，為稅收國際協(xié)調指出了方向，較好地解決了區域內部一個(gè)國家與成員國之間的稅收關(guān)系。但是，區域稅收一體化還必須處理好與共同體外部國家或區域的稅收關(guān)系，才能促進(jìn)世界經(jīng)濟共同繁榮，否則，很可能會(huì )出現更大范圍的稅收磨擦和貿易壁壘，出現新形式的國際區域分割。解決這個(gè)問(wèn)題的根本出路是建立聯(lián)合國國際稅收組織。第二，國際組織經(jīng)費來(lái)源，我們暫稱(chēng)其為“聯(lián)合稅收”。國際組織為世界各國服務(wù)，應該獲得穩定經(jīng)費來(lái)源，因而需要研究如何收費、收費根據、收費標準等一系列問(wèn)題，逐步設立規范性的聯(lián)合稅收。第三，國際稅收準則，建立一個(gè)標準國際稅收制度，使世界各國稅制趨向一致，這是許多有志之士多年的共同愿望。標準國際稅收制度，有利于世界各國共同繁榮，促進(jìn)國際經(jīng)濟交流和發(fā)展。既要滿(mǎn)足各國實(shí)際情況的要求，又要使各國稅制標準化。毫無(wú)疑義，這個(gè)目標不會(huì )在短期內實(shí)現，但無(wú)論怎樣，經(jīng)過(guò)堅持不懈的努力，在全球范圍內進(jìn)行廣泛稅收國際合作的宏圖是會(huì )最終實(shí)現的。　　五、完善我國稅收國際關(guān)系的思考　　我國已經(jīng)加入了世界貿易組織（WT0），國民經(jīng)濟將日漸更加對外開(kāi)放，國際經(jīng)濟交往會(huì )更加廣泛、頻繁，稅收國際協(xié)調的問(wèn)題也將日益增多。因此，有必要未雨綢繆，早做準備�！　。ㄒ唬┲袊�在稅收國際關(guān)系中的地位。我國是聯(lián)合國常任理事國之一，參加了許多國際組織，在國際活動(dòng)領(lǐng)域必將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。隨著(zhù)我國綜合國力水平的提高，世界各國和國際組織越來(lái)越重視我國處理國際事務(wù)的立場(chǎng)。在國際組織討論稅收國際關(guān)系問(wèn)題時(shí)，中國的態(tài)度也將成為不可忽視的重要因素。如果中國—東盟自由貿易區進(jìn)展順利，稅收一體化問(wèn)題，必將提上議事日程，我國必然將闡述我國對待稅收一體化的原則立場(chǎng)和具體方案。同時(shí)，我國對稅收國際協(xié)調的觀(guān)點(diǎn)將對東盟成員國的態(tài)度產(chǎn)生舉足輕重的影響�！　。ǘ�）我國在稅收國際協(xié)調中存在的問(wèn)題。在第九屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議的《政府工作報告》指出：“我國加入世貿組織，標志著(zhù)對外開(kāi)放進(jìn)入一個(gè)新階段。我們要以積極的姿態(tài)，在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭�！蔽覈�在稅收領(lǐng)域的國際交流與合作已經(jīng)有了一定的基礎，取得了許多成效。例如，我國已經(jīng)與大多數建立經(jīng)貿關(guān)系的國家簽訂了稅收協(xié)定。與0ECD組織建立了穩定聯(lián)系，并多次派出人員參加OECD組織的交流活動(dòng)。接待各國稅收代表團的來(lái)訪(fǎng)和參加國際組織有關(guān)稅收問(wèn)題的各種會(huì )議。我國還曾經(jīng)成功承辦了亞洲稅收管理研究組織的第28屆部長(cháng)級會(huì )議。盡管如此，我國在稅收國際協(xié)調方面的工作仍然處于起步階段，有待于向更高、更廣的領(lǐng)域發(fā)展�！　�1、稅收國際協(xié)調中的主導地位不明顯，與我國的國際地位不相稱(chēng)。我國既是發(fā)展中的大國，又是亞太地區的重要成員，由于在經(jīng)濟發(fā)展中與發(fā)展中國家有許多相同之處，應該代表發(fā)展中國家的稅收利益與發(fā)達國家對話(huà)。同時(shí)，我國在國際活動(dòng)中應有符合國家利益的區域或國際稅收政策主張�，F階段我國在稅收國際協(xié)調領(lǐng)域的主導作用還沒(méi)有顯露出來(lái)�！　�2、在國際稅收領(lǐng)域發(fā)表我國對國際稅收問(wèn)題見(jiàn)解的機會(huì )比較少，富有建設性的意見(jiàn)也比較少。主要原因是我國外交人員很少了解國際稅收問(wèn)題，在國際交往上難以溝通。而國內稅收專(zhuān)家又缺少參加國際交流的機會(huì )�！　�3、缺乏對稅收國際協(xié)調關(guān)系的研究。稅收國際關(guān)系涉及稅制銜接和稅收管轄權的問(wèn)題，影響地區經(jīng)濟和國際經(jīng)貿關(guān)系的發(fā)展，特別關(guān)系到區域經(jīng)濟一體化的稅收國際協(xié)調問(wèn)題。由于稅收國際關(guān)系跨學(xué)科、跨部門(mén)，又是比較具體的稅收處理問(wèn)題，因此，我國對此項問(wèn)題的研究比較薄弱，難以適應我國加入世貿組織以后的國際經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要�！　�4、缺少具備多方面才能的復合型人才。研究稅收國際協(xié)調問(wèn)題需要具備一定的能力，需要有關(guān)研究人員既要熟悉中國稅制，又要了解其他國家的稅制；既要掌握財務(wù)、，又要清楚國際政治關(guān)系；既要熟練運用一門(mén)外語(yǔ)，又要明白國際貿易和國際金融知識。而我國的體制比較單一，掌握多門(mén)學(xué)科的復合型人才比較少，不利于開(kāi)展稅收國際協(xié)調的研究和交流工作�！　。ㄈ�）完善我國稅收國際關(guān)系的對策。加入世貿組織以后，我國參與稅收國際協(xié)調的活動(dòng)由可能性轉化為現實(shí)可能性，國際經(jīng)貿活動(dòng)涉及稅收國際問(wèn)題也會(huì )越來(lái)越多，需要我們做好充分的準備。第一，應設立專(zhuān)門(mén)機構，明確職責，負責稅收國際信息的收集整理，處理我國與其他國家或國際組織交往的日常事務(wù)，研究稅收國際協(xié)調的戰略問(wèn)題。第二，開(kāi)展稅收國際協(xié)調戰略問(wèn)題的專(zhuān)項研究，例如，研究國際組織征稅問(wèn)題，地區經(jīng)濟一體化的稅收問(wèn)題，國際區域之間的稅收問(wèn)題和國與國之間稅制差異的影響等。第三，仿照一些國家的做法，向與我國經(jīng)貿交往活動(dòng)比較多的國家派駐稅務(wù)參贊，負責稅收信息的收集和稅務(wù)問(wèn)題的處理。第四，加快發(fā)現、培養和儲備復合型人才，選拔優(yōu)秀人員從事稅收國際協(xié)調的工作，樹(shù)立我國稅務(wù)官員的良好形象，不斷提高我國在稅收國際協(xié)調領(lǐng)域的國際地位�！　∥磥�(lái)的國際競爭，不僅在經(jīng)濟領(lǐng)域進(jìn)行競爭，而且在一切國際交流的領(lǐng)域均存在著(zhù)激烈的競爭。我們中華民族有自立于世界民族之林的決心，也一定有戰勝困難，在稅收國際協(xié)調領(lǐng)域領(lǐng)先的能力。　　參考：　　曲少林，1992：“歐共體的稅收一體化簡(jiǎn)介”，《涉外稅務(wù)》1992年第12期，第16頁(yè)。唐騰翔：“區域性稅收一體化與世界性稅收協(xié)調”，《中國稅務(wù)報》1992年8月13日第3版�！　≤�(chē)明輝，1992：“歐共體稅收一體化風(fēng)云錄”，《中國稅務(wù)報》1992年10月8日第3版�！　∥溲沛�，1992：“北美自由貿易區形成原因和進(jìn)程淺析”，《對外經(jīng)濟貿易大學(xué)學(xué)報》1992年第5期，第26～30頁(yè)�！　∨�風(fēng)，2002：《中國稅務(wù)報》2002年3月26日，第7版�！　⊥蹊F崖、田如萱，1986：《國際法資料選編》，出版社1986年版�！　￡�(yáng)艷平，2002：“歐盟擬統一能源稅”，《中國稅務(wù)報》2002年3月25日第4版�！　≈旌槿�，2001：“經(jīng)濟全球化與國際稅務(wù)合作的現狀和前景”，《涉外稅務(wù)》2001年第5期，第28頁(yè)�！　√镂�，2002：“反貧大會(huì )重提‘托賓稅’”，《中國稅務(wù)報》2002年3月20日，第4版。

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