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淺析電子商務(wù)發(fā)展對傳統會(huì )計基本假設的影響
[摘 要]隨著(zhù)高新技術(shù)的日益普及，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前，我國多數企業(yè)為增強市場(chǎng)競爭力也在建立網(wǎng)絡(luò )化信息系統, 積極參與電子商務(wù)活動(dòng)，隨著(zhù)傳統會(huì )計運作環(huán)境的改變，電子商務(wù)下的會(huì )計題目將逐步顯現出來(lái),本文就電子商務(wù)對會(huì )計基本假設的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 會(huì )計假設 影響
電子商務(wù)是伴隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步和現代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的貿易方式，其代表了未來(lái)商務(wù)的發(fā)展方向。聯(lián)合國國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織以為電子商務(wù)是發(fā)生在開(kāi)放網(wǎng)絡(luò )因特網(wǎng)上的企業(yè)與企業(yè)之間和企業(yè)與消費者之間的貿易交易。它集開(kāi)放性、全球性、活動(dòng)性、無(wú)中介性、隱匿性等特點(diǎn)為一身。它不僅僅是貿易貿易方式的一場(chǎng)革命，它的影響從宏觀(guān)上引發(fā)了人類(lèi)社會(huì )的經(jīng)濟、政治、文化、生活和教育的巨大變革，把人類(lèi)帶進(jìn)到以網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟為發(fā)展特征的信息社會(huì )，在微觀(guān)上對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理帶來(lái)了一場(chǎng)革命，對客戶(hù)的購買(mǎi)行為產(chǎn)生了重大影響。它的產(chǎn)生與發(fā)展極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟貿易的發(fā)展，給中國經(jīng)濟帶來(lái)了發(fā)展機遇，同時(shí)電子商務(wù)的商品交易方式，勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統的方式不同，這使我國以傳統的商務(wù)活動(dòng)為基礎的經(jīng)濟領(lǐng)域受到了極大的沖擊，觸及了現行的法律制度體制等社會(huì )規范。也動(dòng)搖了傳統會(huì )計理論的框架，會(huì )計基本假設、基本原則、會(huì )計報告等已無(wú)法逐一適應新時(shí)代的要求,為了迎接電子商務(wù)的挑戰,就必須對建立在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟基礎上的傳統會(huì )計理論進(jìn)行研究,從而有效地發(fā)揮會(huì )計對電子商務(wù)應有的作用。在此就電子商務(wù)對會(huì )計四大基本假設的影響進(jìn)行探討。
會(huì )計始終處于動(dòng)態(tài)變化的經(jīng)濟政治、文化等社會(huì )環(huán)境中，為了保證會(huì )計的相對穩定性與相對獨立性，必須明確會(huì )計的邊界和決定其運行、發(fā)展的基本條件與制約條件。會(huì )計假設也就應運而生，會(huì )計假設是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據以往會(huì )計的實(shí)踐與理論，對會(huì )計領(lǐng)域中尚未肯定的事項所作出的合乎情理的假說(shuō)或設想，實(shí)在質(zhì)是對會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)所做的一般性概括；比較公認的基本會(huì )計假設包括“會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量”四項，它們是基于對客觀(guān)環(huán)境、歷史慣例和重大趨勢考慮，而對會(huì )計準則、會(huì )計程序和會(huì )計方法及其規范下的會(huì )計實(shí)務(wù)所作的邏輯性控制。但傳統會(huì )計假設是建立在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境基礎之上的，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟電子商務(wù)的出現，原有會(huì )計所依據的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，這種變化影響著(zhù)會(huì )計假設的公道性。
一、電子商務(wù)對會(huì )計主體假設的影響
傳統會(huì )計主體假設以為：“會(huì )計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映一個(gè)特定企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。這一假設夸大會(huì )計主體是一具有穩定性、獨立性的經(jīng)營(yíng)單位，并具有“實(shí)”的物理空間。決定一個(gè)會(huì )計主體的依占有兩個(gè)：一是根據能控制資源、承擔義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運作的經(jīng)濟單位來(lái)確定；二是根據特定的個(gè)人、團體或機構的經(jīng)濟利益的范圍來(lái)確定。然而，伴隨著(zhù)電子商務(wù)而產(chǎn)生的虛擬企業(yè)使傳統會(huì )計中構成會(huì )計主體的依據已不再適用。虛擬企業(yè)是一種為了適應快速、多變的市場(chǎng)需求，制造商聯(lián)合供給商、經(jīng)銷(xiāo)商、顧客，共同、及時(shí)地開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品的企業(yè)組織，是一個(gè)壽命與空間隨時(shí)間變化的疏松同盟，極有可能在完成某一筆或幾筆交易后即告消失。其不是法律意義上完整的經(jīng)濟實(shí)體，不具有獨立的法人資格，只是存在于網(wǎng)絡(luò )中；沒(méi)有固定的實(shí)物形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍，通過(guò)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )克服各個(gè)聯(lián)合公司之間的空間和時(shí)間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導致會(huì )計主體多元化和不確定性，具有很大的不穩定性。這使得會(huì )計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，資產(chǎn)、負債、收進(jìn)、用度等會(huì )計要素就沒(méi)有空間的回屬，會(huì )計信息使用者無(wú)法理解財務(wù)報告所反映的會(huì )計信息。
二、電子商務(wù)對持續經(jīng)營(yíng)假設的影響
持續經(jīng)營(yíng)假設是指在可預見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì )按當年的規模和狀態(tài)繼續經(jīng)營(yíng)下往，不會(huì )因清算、解散、倒閉而不復存在，也不會(huì )大規模削減業(yè)務(wù)。持續經(jīng)營(yíng)假設是一個(gè)長(cháng)遠的經(jīng)營(yíng)理念和無(wú)窮的時(shí)間段概念，在傳統會(huì )計理論中，一直占有重要地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的愿看和目的，只有在這一假設下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)的資本才能正常循環(huán)，會(huì )計職員才可以在此基礎上選擇會(huì )計原則和會(huì )計方法。但在電子商務(wù)情況下，會(huì )計主體所面臨的是競爭日趨激烈的經(jīng)濟環(huán)境，知識和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng )新工具的大量涌現，使金融市場(chǎng)更加變幻莫測，波動(dòng)頻繁；而電子貨幣的廣泛使用使資金活動(dòng)輕型化，交易手段多樣化，買(mǎi)賣(mài)雙方足不出戶(hù)就可以順利完成交易；同時(shí)虛擬企業(yè)利用現代信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時(shí)間間隔，它們的組合可以是雙方，也可以是多方，各個(gè)獨立企業(yè)可以在虛擬企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中根據需要進(jìn)行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)解散的情況屢見(jiàn)不鮮，這一切使持續經(jīng)營(yíng)假設受到挑戰。
三、電子商務(wù)對會(huì )計分期假設的影響
會(huì )計分期假設又叫會(huì )計期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割成一個(gè)個(gè)相互獨立又相互連接的期間。其目的是為了結算賬目，計算盈虧，定期編制財務(wù)會(huì )計報告，從而及時(shí)地向各有關(guān)方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等信息。顯然，會(huì )計期間的出現既有會(huì )計技術(shù)上的需要，也有會(huì )計信息內容上的內在要求。從會(huì )計技術(shù)上看，傳統的會(huì )計信息加工方式既需要時(shí)間也需要本錢(qián)，會(huì )計信息傳統加工方式上的本錢(qián)性和時(shí)間性限制了治理職員對會(huì )計信息的及時(shí)性要求，于是，定期加工并提供會(huì )計信息便成為了傳統會(huì )計信息加工方式下的最佳選擇。從會(huì )計信息的內容上看，會(huì )計信息具有兩種時(shí)間屬性時(shí)點(diǎn)性和時(shí)期性，反映某時(shí)刻靜態(tài)會(huì )計要素的信息（資產(chǎn)負債表信息）即是時(shí)點(diǎn)性的會(huì )計信息，反映一定時(shí)期內動(dòng)態(tài)會(huì )計要素的信息（損益表和現金流量表信息）即是時(shí)期性會(huì )計信息。顯然，時(shí)期性會(huì )計信息的加工與提供總是必須以“時(shí)期”為基礎或條件的，而不管這個(gè)“時(shí)期”的是非。而在電子商務(wù)時(shí)代，會(huì )計分期假設將會(huì )完全被否定，其原因：第一，由于計算機網(wǎng)絡(luò )的使用，網(wǎng)絡(luò )上的一筆交易可在瞬間完成。虛擬企業(yè)可能在交易完成之后立即解散，換言之，虛擬企業(yè)的存續時(shí)間即是某項業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結束的期間，具有很大的彈性。第二，在電子商務(wù)時(shí)代，由于財務(wù)報告采用實(shí)時(shí)報告系統，任何時(shí)候，會(huì )計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò )上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個(gè)會(huì )計期間結束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到。這使得會(huì )計信息的加工和傳送本錢(qián)已不再是重要題目。于是，滿(mǎn)足治理需要，提供實(shí)時(shí)會(huì )計信息成了會(huì )計信息加工處理上的首要目標，人為地按月、年編制報表意義不大。
四、電子商務(wù)對貨幣計量假設的影響
貨幣計量假設是指會(huì )計主體在會(huì )計核算過(guò)程中以貨幣作為主要計量單位， 計量、記錄和報告會(huì )計主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。幣值穩定性和記賬本位幣的幣種惟一性是傳統會(huì )計貨幣計量假設的兩個(gè)方面。對實(shí)體企業(yè)的對外財務(wù)報表來(lái)說(shuō)，為進(jìn)步其可比性和可靠性，貨幣計量假設是必要的。但隨著(zhù)知識創(chuàng )新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，一方面，通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不足以成為治理者和投資者決策的主要依據，對無(wú)形資產(chǎn)特別是知識產(chǎn)權、人力資源的計量、對高級技術(shù)治理職員價(jià)值的計算、對高科技企業(yè)潛伏的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，成為人們更關(guān)心的信息。它們更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來(lái)表示。另一方面，隨著(zhù)“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，使企業(yè)間的交易不再使用看得見(jiàn)、摸得著(zhù)的鈔票和貨幣化的單證作為交易媒介，而采用“電子貨幣”和“電子數據”來(lái)進(jìn)行交易和記錄。這時(shí)的貨幣將只是一串有特殊意義的數字，而不再是實(shí)際量化的貨幣，貨幣真正成為觀(guān)念的產(chǎn)物。最后，國際互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，“媒體空間”的無(wú)窮擴展，國際間資本活動(dòng)加快，資本市場(chǎng)交易更加活躍，匯率變動(dòng)更為頻繁，加劇了貨幣需求的不穩定性，沖擊了幣值穩定假設。
總之，會(huì )計基本假設是在會(huì )計所處的特定經(jīng)濟環(huán)境下對經(jīng)濟活動(dòng)所做的假定性限定， 是社會(huì )環(huán)境的產(chǎn)物，而電子商務(wù)的出現和發(fā)展對社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化產(chǎn)生了極大的影響，這就要求會(huì )計基本假設應當適應社會(huì )環(huán)境的變化而做出相應的調整和變革。
參考文獻
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