- 相關(guān)推薦
傳統會(huì )計假設的起源、影響和批評
一、起源 主體假設。我國《會(huì )計準則》第四條：“會(huì )計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。它規定了會(huì )計對象和報表的空間范圍，要求會(huì )計各要素在主體與主體之間、主體與業(yè)主之間區分。 會(huì )計主體假設起源于經(jīng)營(yíng)主體的概念，其形成與經(jīng)濟組織的獨立有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時(shí)，出現了大量以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織－獨資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復興時(shí)期的康美達合營(yíng)公司，15世紀英國從事海外貿易的冒險性公司都是合伙組織，它們客觀(guān)上要求會(huì )計將企業(yè)視為獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟實(shí)體，將業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟活動(dòng)與企業(yè)分開(kāi)。因為在上，獨資和合伙企業(yè)不獨立法人，它們的資產(chǎn)和負債仍被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對此承擔無(wú)限責任。所以，會(huì )計上必須假設企業(yè)是一個(gè)獨立的實(shí)體，會(huì )計關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。 持續經(jīng)營(yíng)假設。我國《企業(yè)會(huì )計準則》第五條：“會(huì )計核算應當以企業(yè)持續、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提”。即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì )面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用或出售，它所承擔的債務(wù)，也將在同樣的過(guò)程中被償還。若企業(yè)不能持續經(jīng)營(yíng)，就需放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會(huì )計程序。 持續經(jīng)營(yíng)假設產(chǎn)生股份公司的創(chuàng )建。17世紀英國的海外貿易逐漸發(fā)展成為連續不斷的過(guò)程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續經(jīng)營(yíng)。1600年成立的東印度公司起初每次航行都作為一次獨立的冒險活動(dòng)，發(fā)行有限期的股票，結束后進(jìn)行清算。但是船舶、貿易站和其它長(cháng)期資產(chǎn)從一次冒險活動(dòng)結轉到下一次非常麻煩。1613年?yáng)|印度公司開(kāi)始出售為期四年的認股單，并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續經(jīng)營(yíng)公司�？梢哉f(shuō)，股份公司的出現使持續經(jīng)營(yíng)觀(guān)念具有法律效力。18世紀產(chǎn)業(yè)革命的生產(chǎn)使這一觀(guān)念得到發(fā)展，到19世紀被制造商們廣泛采用后，持續性就以的形式出現了，成為構建會(huì )計的一大假設。 會(huì )計分期假設。我國《企業(yè)會(huì )計準則》第六條：“會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算帳目和編制會(huì )計報表”。這一假設規定了會(huì )計對象的時(shí)間界限，將企業(yè)連續不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干較短時(shí)期，以及時(shí)提供會(huì )計信息，是正確收入、費用和損益的前提。 會(huì )計分期假設是由持續經(jīng)營(yíng)假設產(chǎn)生的。15世紀商業(yè)是一系列不相關(guān)的冒險活動(dòng)，會(huì )計報表只在一個(gè)主要項目結束后才加以編制，一般不需要會(huì )計報告期間，當企業(yè)的生命經(jīng)過(guò)多次冒險活動(dòng)而連續存在下來(lái)時(shí)，到清算期再編制報表就不實(shí)際了。特別是18世紀產(chǎn)業(yè)革命帶來(lái)的會(huì )計信息及時(shí)性要求，企業(yè)出現了趨勢：在較短的間隔期內編制報表，最后形成了一種編制年度報表的基礎。18世紀70年代就開(kāi)始采用在每年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的淡期結束的會(huì )計年度。因此說(shuō)，公司的持續經(jīng)營(yíng)導致了會(huì )計報告的定期性。 貨幣計量假設。我國《企業(yè)會(huì )計準則》第七條：“會(huì )計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的報告應當折算為人民幣反映”。這一假設規定了會(huì )計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過(guò)貨幣反映。它暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。 盡管會(huì )計產(chǎn)生于貨幣之前，但自貨幣出現之后，它就成為會(huì )計記錄資產(chǎn)和債務(wù)的計量工具。古代會(huì )計只反映商品的變動(dòng)，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開(kāi)始采用貨幣作為通用的計算單位，但以實(shí)物數量反映實(shí)物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財產(chǎn)，而且不同城市的貨幣混記在同一會(huì )計帳簿中。11～14世紀隨著(zhù)西歐經(jīng)濟的發(fā)展、貿易量的不斷增加，商業(yè)交易開(kāi)始按貨幣單位來(lái)記帳，并延續到今天。 二、 假設的設立是為了引申出相應的會(huì )計原則，如： 持續經(jīng)營(yíng)假設可說(shuō)是最重要的假設，它是資產(chǎn)計價(jià)的最重要基準，衍生了成本、折舊、資本保持等會(huì )計原則。它使會(huì )計的重心轉向了未來(lái)，資產(chǎn)計價(jià)應依據公司的長(cháng)期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對持續經(jīng)營(yíng)價(jià)值產(chǎn)生影響，否則就沒(méi)有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩定假設，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置是為了長(cháng)期使用，應采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營(yíng)的連續性，而為保全資本，只能從累計利潤支付股利，又導致了精確區分資產(chǎn)和費用的必要。 會(huì )計分期假設首先為持續經(jīng)營(yíng)提供了技術(shù)上的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區別，會(huì )計信息是否可比、會(huì )計是否一致等。會(huì )計分期以定期收益，使成本需要與收入配比；又由于企業(yè)在某一較短時(shí)期，各項資產(chǎn)和權益的變動(dòng)與現金的收入和支出是不相吻合的，導致了兩種不同的會(huì )計處理基礎，即收付實(shí)現制和權責發(fā)生制。而企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)假設下，需要采取權責發(fā)生制確認收入，考慮應計和遞延費用，以精確計量利潤。三、不足 上述四項會(huì )計假設的觀(guān)念早在19世紀就已經(jīng)形成，而的變化又不斷豐富了它們的內涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設其局限性是自身造成的，如會(huì )計分期假設，因為會(huì )計期是人為劃分的，存在很大的主觀(guān)性，影響了會(huì )計信息的質(zhì)量，使會(huì )計信息有明顯的估計性和不確定性�！ �(huì )計主體假設一般指企業(yè)本身，隨著(zhù)集團公司的出現，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制財務(wù)報表反映整個(gè)集團的財務(wù)狀況，會(huì )計主體假設發(fā)展為合并個(gè)體，再擴展又可以是一個(gè)國家或地區，如政府的國民帳戶(hù)核算體系。而今信息造就的網(wǎng)上公司更突破了會(huì )計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，會(huì )計主體假設由此擴展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體，并引出虛主體如何建立會(huì )計程序，提供會(huì )計信息的新課題。 現行的持續經(jīng)營(yíng)假設其運用一直是不充分的。20世紀初，迪克西就指出資產(chǎn)按持續經(jīng)營(yíng)假設估價(jià)時(shí)，對流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴加區分會(huì )引起原則性錯誤，流動(dòng)資產(chǎn)應按可變現凈值計價(jià)；后來(lái)，哈特菲爾德也對持續經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了全面剖析，得出：如果持續經(jīng)營(yíng)是資產(chǎn)估價(jià)的關(guān)鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷(xiāo)售而購進(jìn)，其售價(jià)是不相關(guān)的，可以按歷史成本計價(jià)；存貨的存在是為了銷(xiāo)售，則應在資產(chǎn)負債表上反映其售價(jià)；1981年佩頓更發(fā)展了持續經(jīng)營(yíng)的含義，主張按資產(chǎn)的市價(jià)而不是成本記錄�？傊�，上的持續經(jīng)營(yíng)假設僅僅排斥了清算價(jià)格，要求按使用目的對資產(chǎn)計價(jià)，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計價(jià)，對流動(dòng)資產(chǎn)按變現凈值計價(jià)。而現行的持續經(jīng)營(yíng)假設強調對所有的資產(chǎn)按歷史成本計價(jià)，這種觀(guān)念的形成有其歷史原因。20世紀20年代，大多數國家通貨膨脹已很明顯，穩健主義阻止了對流動(dòng)資產(chǎn)按變現凈值計價(jià)的做法，那時(shí)開(kāi)始占支配地位的收益實(shí)現原則又為歷史成本提供了理論依據：任何較高的計價(jià)會(huì )產(chǎn)生未實(shí)現的收益。最后，政府的所得稅法等強化了保守的資產(chǎn)計價(jià)觀(guān)點(diǎn)，使得持續經(jīng)營(yíng)假設被不完整地運用于會(huì )計實(shí)務(wù)中。 而過(guò)去被持續經(jīng)營(yíng)排斥的清算前提，在今天則被頻頻運用。一浪又一浪地公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有資產(chǎn)迅速變現的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應按變現價(jià)值反映，固定資產(chǎn)變現價(jià)值也決非不相關(guān)的。尤其是20世紀后期以來(lái)，全球正進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代，商務(wù)產(chǎn)生了網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著(zhù)空前的風(fēng)險，并呈現短暫性，而不是永久經(jīng)營(yíng)。因此，以持續經(jīng)營(yíng)為假設的傳統會(huì )計的主流地位漸漸受到了以非持續經(jīng)營(yíng)為假設的清算會(huì )計的挑戰。 貨幣計量假設引起的爭議最大。首先，以貨幣計量不能表現諸如員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場(chǎng)競爭力等信息，使信息局限于貨幣性和定量性的。而在當今知識里，知識和企業(yè)員工越來(lái)越成為公司最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀60年代開(kāi)始出現了人力資源會(huì )計，不過(guò)必須指出的是，雖然人力資源會(huì )計將會(huì )計信息擴大到定性的信息，但它是以人力資產(chǎn)的成本可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣用貨幣計量為假設的。事實(shí)上，貨幣的出現強化了貨幣計量這一假設，會(huì )計信息本質(zhì)就是數字化的貨幣性信息；其次，由于20世紀初通貨膨脹的出現，特別是二戰后，持續的通貨膨脹遍及全球，動(dòng)搖了作為成本前提的“幣值穩定”假設。因為會(huì )計報表上以現時(shí)價(jià)格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì )計和現時(shí)成本會(huì )計。它們與傳統的歷史成本會(huì )計之爭在于幣值變動(dòng)引起資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì )產(chǎn)生收益，歷史成本會(huì )計的維護者如利特爾頓認為物價(jià)變動(dòng)自身是不能產(chǎn)生收益的。而且近十年來(lái)，西方國家的物價(jià)上漲指數普遍回落到50％以下，已可不必考慮通貨膨脹的，同時(shí)自20世紀70年代中期各國放松了對利率、匯率的管制后，面對隨時(shí)變動(dòng)的貨幣市場(chǎng)，企業(yè)采用衍生工具，如遠期、期貨、期權等回避貨幣變動(dòng)的風(fēng)險，這使幣值穩定的假設仍然具有現實(shí)意義。 四、 通過(guò)以上可以看出，會(huì )計假設不是一成不變的。由于它們本身是會(huì )計人員在有限的事實(shí)和觀(guān)察的基礎上作出的判斷，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計假設也需要不斷修正。在通貨膨脹時(shí)代，對幣值穩定假設的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì )計或現時(shí)成本會(huì )計；在信息時(shí)代，會(huì )計主體假設的外延被擴展。持續經(jīng)營(yíng)假設不再適用所有企業(yè)，對清算會(huì )計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿(mǎn)足人們對信息的需求，人力資源會(huì )計應運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣�定而作出的努力。 �。� 1、邁克爾·查特菲爾德，會(huì )計思想史，文碩、董曉柏等譯，北京：商業(yè)出版社，1989 2、陳今池，會(huì )計概論，上海：立信會(huì )計出版社，1993
【傳統會(huì )計假設的起源、影響和批評】相關(guān)文章：
論電子商務(wù)發(fā)展對傳統會(huì )計基本假設的影響03-02
淺析電子商務(wù)發(fā)展對傳統會(huì )計基本假設的影響12-07
論信息時(shí)代會(huì )計假設受到的沖擊與影響03-21
道的起源和含義03-06
論慣性的本質(zhì)和起源06-14
網(wǎng)絡(luò )文學(xué)對傳統文學(xué)的沖擊和影響03-06