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會(huì )計電算化的發(fā)展研究
會(huì )計電算化的發(fā)展研究
在明確了“會(huì )計電算化”的目標是對傳統會(huì )計進(jìn)行改造以后建立的一個(gè)新的電算化會(huì )計信息系統之后，當前我國會(huì )計電算化工作應該特別注意處理好四個(gè)關(guān)系。
2.1正確處理財務(wù)會(huì )計電算化與管理會(huì )計電算化的關(guān)系。
目前，我國會(huì )計電算化還處于會(huì )計核算電算化的水平，或者說(shuō)，現在僅僅實(shí)現了財務(wù)會(huì )計的電算化。財務(wù)會(huì )計電算化還不是完整意義的會(huì )計電算化。因為，企業(yè)會(huì )計包括財務(wù)會(huì )計和成本與管理會(huì )計兩大分支。所以，完整意義的會(huì )計電算化應該是財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的全面電算化。我們不能因為目前管理會(huì )計在企業(yè)應用還不普及或者有困難而停止不前。我們認為，管理會(huì )計在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規范性和可操作性不如財務(wù)會(huì )計以及財務(wù)會(huì )計與成本管理會(huì )計的分離。因此，管理會(huì )計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開(kāi)發(fā)研究。但是，管理會(huì )計電算化是以財務(wù)會(huì )計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務(wù)會(huì )計電算化能為管理會(huì )計電算化提供所需的財會(huì )信息。因此，企業(yè)應在實(shí)現財務(wù)會(huì )計電算化的基礎上不失時(shí)機地推進(jìn)管理會(huì )計電算化，解決管理會(huì )計手工操作難的問(wèn)題，這里應特別強調會(huì )計電算化不是簡(jiǎn)單的財務(wù)會(huì )計電算化加管理會(huì )計電算化，而應該是財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計結合后的電算化，這樣才能促進(jìn)管理會(huì )計在企業(yè)中的推廣應用，真正實(shí)現會(huì )計的核算職能、管理職能和控制職能。
2.2正確處理會(huì )計電算化與企業(yè)管理信息系統之間的關(guān)系
企業(yè)管理信息系統是一個(gè)為企業(yè)管理決策服務(wù)的人、機系統。它通過(guò)對企業(yè)內部和外部的數據進(jìn)行處理獲取信息，控制企業(yè)的行為；利用已知的數據和模型對未來(lái)做出預測；從企業(yè)全局出發(fā)，對管理決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統按管理職能一般劃分為會(huì )計管理、人事管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、計劃管理、生產(chǎn)管理、庫存管理、技術(shù)管理等子系統。各子系統擔負著(zhù)不同的任務(wù)，起著(zhù)不同的作用。其中會(huì )計管理子系統(即電算化會(huì )計子系統)是最重要的子系統，處于核心地位。這是因為會(huì )計管理子系統與企業(yè)管理信息系統之間存在如下關(guān)系：
2.2.1.電算化會(huì )計子系統是開(kāi)發(fā)企業(yè)管理信息系統的基礎
因為會(huì )計信息全面反映了企業(yè)銷(xiāo)、 供、產(chǎn)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的各個(gè)環(huán)節，完整地反映了企業(yè)管理的全過(guò)程。沒(méi)有哪個(gè)子系統的管理信息像會(huì )計信息那樣自始至終貫穿于企業(yè)的管理活動(dòng)之中，幾乎與其他所有子系統都有數據聯(lián)系。因此，企業(yè)管理現代化一般都從會(huì )計電算化開(kāi)始，在此基礎上再逐步擴大功能，最終實(shí)現企業(yè)管理信息系統，
2.2.2 促使會(huì )計電算化向更高層次發(fā)展是建立企業(yè)管理信息系統的
前提
我國會(huì )計電算化的當務(wù)之急是加強會(huì )計電算化發(fā)展方向的引導，促進(jìn)會(huì )計電算化從核算型向管理型過(guò)渡；重視會(huì )計電算化軟件開(kāi)發(fā)和二次開(kāi)發(fā)；引導會(huì )計電算化由單機向網(wǎng)絡(luò )化和客戶(hù)／服務(wù)器方向發(fā)展。只有這樣，企業(yè)管理信息系統才具備開(kāi)發(fā)的良好基礎。
2.2.3. 企業(yè)管理信息系統是會(huì )計電算化發(fā)展的系統目標和客觀(guān)生存環(huán)境。
脫離企業(yè)管理這個(gè)系統目標，會(huì )計電算化的研究就會(huì )迷失方向，無(wú)所適從。會(huì )計電算化的研究應站在整個(gè)企業(yè)管理信息系統的立場(chǎng)上，從整個(gè)企業(yè)的角度發(fā)揮計算機在管理中的應用，努力實(shí)現“管理一體化”�；蛘哒f(shuō)，會(huì )計電算化與企業(yè)管理信息系統的目標是一致的。會(huì )計電算化只有充分參與企業(yè)管理信息系統的工作才有生命力。因為企業(yè)管理信息系統為會(huì )計電算化提供研究課題，并不斷豐富會(huì )計電算化的內容從而推動(dòng)會(huì )計電算化的發(fā)展。正確處理好會(huì )計電算化和企業(yè)管理信息系統的關(guān)系，實(shí)現會(huì )計電算化和企業(yè)管理信息系統的共同目標，要求我們把會(huì )計電算化系統作為企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)子系統來(lái)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)時(shí)又要充分考慮到它是企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)獨立的起核心作用的子系統。
2.3正確處理好會(huì )計電算化與審計的關(guān)系
會(huì )計電算化是對傳統手工會(huì )計進(jìn)行了改造和革新后產(chǎn)生的，它將在企業(yè)現代化管理中扮演重要角色。會(huì )計電算化信息系統的誕生不僅給傳統會(huì )計帶來(lái)革新而且也給傳統審計帶來(lái)巨大沖擊。主要表現在：
2.3.1會(huì )計電算化后，傳統審計線(xiàn)索變化了而且計算過(guò)程也不直觀(guān)了
因為電算化會(huì )計的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數據存儲在磁性介質(zhì)上。財務(wù)處理過(guò)程在計算機內自動(dòng)完成，肉眼可見(jiàn)的審計線(xiàn)索大大減少，過(guò)去對證賬、賬賬核對的辦法現在不方便了，這無(wú)疑給審計工作者帶來(lái)了困難。
2.3.2會(huì )計電算化后，過(guò)去的內部管理制度也不適用了
靠人為的分工來(lái)監督很困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計算機完成，人工干預越來(lái)越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡。所以，手工會(huì )計使用的內部控制方法失去了作用。這一點(diǎn)是對審計人員提出的嚴重挑戰。
2.3.3電算化會(huì )計系統本身的故障也會(huì )給審計工作帶來(lái)困難
不可預計的環(huán)境災害、硬件設備或軟件的失靈、人為無(wú)意的差錯和有意的舞弊等都可能給系統造成無(wú)法估計的危害。因此，會(huì )計電算化能給企業(yè)帶來(lái)巨大效益的同時(shí)，也存在可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險。為了盡可能減少風(fēng)險，尤其是打擊計算機舞弊，我們再不能重犯發(fā)達國家過(guò)去先研究電算化會(huì )計再研究電算化審計而造成巨大損失的錯誤。我們應該在研究開(kāi)發(fā)電算化會(huì )計信息系統的同時(shí)重視研究電算化審計的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。為此，當前在研究電算化會(huì )計系統時(shí)，要注意研究現代審計的要求，使會(huì )計軟件盡可能滿(mǎn)足審計的要求，以減少系統的風(fēng)險。
現代審計活動(dòng)一般分為查詢(xún)審核、證實(shí)存在和系統分析三個(gè)階段。在查詢(xún)審核階段，電算化會(huì )計應能為審計提供新的查詢(xún)線(xiàn)索。因此，電算化會(huì )計軟件應提供關(guān)于“憑證－總賬－報表”三者之間的雙向查詢(xún)功能。在證實(shí)存在階段，電算化會(huì )計系統應提供多種會(huì )計核算方法處理過(guò)程供用戶(hù)和審計員選擇，并編寫(xiě)一套審計測試預留通道。系統分析階段是現代審計重要的過(guò)程。系統分析過(guò)程的重點(diǎn)是加強電算化會(huì )計系統的內部控制。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在第3號《審計準則公告》 中將電算化會(huì )計系統的內部控制分為一般控制和應用控制兩類(lèi)。一般控制是指對會(huì )計電算化過(guò)程的組織、電算化會(huì )計系統的研制開(kāi)發(fā)及應用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制。而應用控制是為適應各種會(huì )計處理的特殊要求而建立的能預防、檢測和更正錯誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應用控制與會(huì )計軟件開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，應特別引起重視。應用控制一般分為初始化與維護控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。
2.4會(huì )計信息化是會(huì )計電算化發(fā)展的必然趨勢。
其目標是通過(guò)會(huì )計與現代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)）的整合，對會(huì )計基本理論和方法、會(huì )計實(shí)務(wù)、會(huì )計教育等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據以建立滿(mǎn)足現代信息管理要求的開(kāi)放的會(huì )計信息系統。從 1978 年財政部撥款給長(cháng)春一汽進(jìn)行會(huì )計電算化試點(diǎn)以來(lái)，會(huì )計電算化在中國已發(fā)展了20多年，從手工記賬到電器化，引發(fā)了一場(chǎng)會(huì )計技術(shù)革命，其積極作用不可小視。 隨著(zhù)信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計電算化已經(jīng)越來(lái)越不能適應現代信息管理發(fā)展的要求。主要表現在：
1.傳統會(huì )計信息系統是企業(yè)內部的信息“孤島”．生產(chǎn)、采購、庫存、銷(xiāo)售、人力資源、財務(wù)等部門(mén)都有自己的管理子系統。但彼此孤立，沒(méi)有與會(huì )計信息系統很好地銜接起來(lái)；
2．傳統的會(huì )計信息系統與企業(yè)外部的信息系統隔離，沒(méi)有成為社會(huì )系統的一部分，所有的商務(wù)交易還是要通過(guò)手工方式先開(kāi)據紙張單據，然后再輸人電腦．這在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展、競爭日趨激烈的現代商業(yè)環(huán)境中越來(lái)越不適應；
3．傳統會(huì )計信息系統是人工會(huì )計信息系統的模擬，沒(méi)有很好地利用計算機的特點(diǎn)，也沒(méi)有觸動(dòng)現行的會(huì )計規則；
4．傳統的會(huì )計信息系統滯后于現代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的管理決策、預算、投資、生產(chǎn)決策會(huì )因信息不能充分及時(shí)地傳遞而使決策延誤;
5．傳統會(huì )計信息系統是封閉的系統，缺乏信息共享機制，而現代經(jīng)濟發(fā)展要求會(huì )計信息高度透明和會(huì )計信息資源高度共享。
出于這些原因，在深圳舉行的“首屆會(huì )計信息化理論專(zhuān)家座談會(huì )”，理論界首次提出了“從會(huì )計電算化到會(huì )計信息化”的發(fā)展方向。會(huì )計電算化僅僅是以計算機技術(shù)取代了人的大部分勞動(dòng)。是手工會(huì )計下紙張、筆墨、算盤(pán)等落后的技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代，有人將其稱(chēng)為“手工會(huì )計系統的仿真”或“仿真手工”。而會(huì )計信息化不僅考慮到信息技術(shù)本身的運用，更多考慮的是信息技術(shù)對會(huì )計的影響，包括會(huì )計信息內容、質(zhì)量的變革。會(huì )計信息化也不再是會(huì )計技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現行會(huì )計規則（如會(huì )計假設、會(huì )計原則）的挑戰，以及對傳統會(huì )計理論與方法的整合。從宏觀(guān)上說(shuō)，會(huì )計信息化屬于企業(yè)信息化中經(jīng)營(yíng)管理信息化和決策信息化的一個(gè)方面，它利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等現代信息技術(shù)，通過(guò)對財務(wù)信息資源的深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用，服務(wù)于企業(yè)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭力。因此，在目前傳統的會(huì )計理論與實(shí)務(wù)正經(jīng)受著(zhù)以國際互聯(lián)網(wǎng)為核心的現代信息技術(shù)的巨大沖擊，而現行的電算化會(huì )計信息系統又落后于現代信息技術(shù)發(fā)展的情況下，適時(shí)提出會(huì )計信息化，結合現代信息技術(shù)對傳統會(huì )計進(jìn)行重構與結合具有重要的現實(shí)意義。
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