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論我國稅務(wù)代理工作的重要性、存在的問(wèn)題及解決方案
「關(guān)鍵詞」稅務(wù)代理
我國稅收征管體制改革的一個(gè)重要內容就是推行稅務(wù)代理制，實(shí)行會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，稅務(wù)咨詢(xún)機構等社會(huì )中介機構代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個(gè)不可缺少的重要環(huán)節。日本的稅務(wù)代理制度已經(jīng)實(shí)行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實(shí)行了稅務(wù)代理制。為了適應建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求，我國也實(shí)行了稅務(wù)代理制度。但是，我國的稅務(wù)代理制度在實(shí)踐過(guò)程中存在著(zhù)很多問(wèn)題，如不加以解決會(huì )嚴重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現有的稅收征收體制。本文從以下幾個(gè)方面對此加以論述。
一、我國實(shí)行稅務(wù)代理制度的必要性和法律依據
�。ㄒ唬�、實(shí)行稅務(wù)代理工作的必要性
實(shí)行稅務(wù)代理制是我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟結構、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務(wù)部門(mén)的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型，長(cháng)期以來(lái)存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務(wù)部門(mén)的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務(wù)代理處于相對獨立和公正的立場(chǎng)，它介人稅收事務(wù)，就會(huì )在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí)，隨著(zhù)稅法的完善，為了保證門(mén)類(lèi)繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施，稅務(wù)機關(guān)也需要有一個(gè)連結稅收法律和社會(huì )公眾的橋梁和紐帶，并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)代理機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。
其次，實(shí)行稅務(wù)代理制是納稅人的客觀(guān)要求。因為搞市場(chǎng)經(jīng)濟必然會(huì )有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實(shí)力，而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著(zhù)稅收征管體制的改革和人們納稅觀(guān)念的轉變，納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來(lái)由稅務(wù)部門(mén)擔負的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來(lái)承擔，納稅人由于專(zhuān)業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護等因素，他們必然要向社會(huì )尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)代理不僅可以做到依法納稅及兌現優(yōu)惠政策，還節時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。
再次，實(shí)行稅務(wù)代理是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著(zhù)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務(wù)代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。
�。ǘ�、實(shí)行稅務(wù)代理工作的法律依據
《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規定：“ 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，國務(wù)院頒布的實(shí)施細則對稅務(wù)代理問(wèn)題也作出了具體規定，實(shí)施細則同時(shí)授權國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定具體的稅務(wù)代理規則。此后，國家稅務(wù)總局制定了一系列的有關(guān)規定。因此，這些法律、行政法規和部門(mén)規章是我國稅務(wù)代理工作的法律依據。
二、當前我國稅務(wù)代理工作中存在的主要問(wèn)題
我國由于實(shí)行稅務(wù)代理制度時(shí)間很短，因此，不可避免地存在著(zhù)這樣那樣的問(wèn)題，如代理隊伍參差不齊，代理人的水平不高，代理事項簡(jiǎn)單等等問(wèn)題，但我認為當前最突出的問(wèn)題是：稅務(wù)代理工作中存在著(zhù)強令代理、指定代理和介紹代理等問(wèn)題，究其原因是稅務(wù)行政機關(guān)和中介代理機構之間剪不斷理還亂的關(guān)系在作祟，特別是表現在稅務(wù)行政機關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所之間。
所謂強令代理，是指稅務(wù)行政機關(guān)強令納稅人和某一代理機構簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系；指定代理是指稅務(wù)行政機關(guān)指定某一或某些稅務(wù)代理機構為納稅代理人的行為；介紹代理是指稅務(wù)行政機關(guān)介紹納稅人與某一代理機構簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系的行為。這些行為的具體表現為：
1、當新設企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記證成為納稅主體時(shí)，稅務(wù)機關(guān)工作人員利用職務(wù)之便強令其同某一稅務(wù)代理機構簽訂合同，由該機構進(jìn)行代理，否則拖延受理；
2、稅務(wù)機關(guān)定期公布有資格在其管轄范圍內進(jìn)行稅務(wù)代理工作的中介機構名單。沒(méi)有進(jìn)入名單的，稅務(wù)機關(guān)不予認可；
3、稅務(wù)機關(guān)工作人員利用職務(wù)之便，介紹納稅人和某一代理機構簽訂代理合同，并利用其職務(wù)的影響促成合同的簽訂。
4、在以上情形下，稅務(wù)機關(guān)會(huì )給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優(yōu)惠。
5、當納稅人被查出有納稅違法問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)機關(guān)暗示問(wèn)題納稅人委托稅務(wù)代理機構從中斡旋解決問(wèn)題。
從以上列舉可以看出，這些行為嚴重背離了稅務(wù)代理工作的基本原則，侵犯了稅務(wù)代理工作的獨立性和服務(wù)性的特點(diǎn)，也造成了對國家機關(guān)工作廉潔性的褻瀆，并往往同逾越職權等犯罪相聯(lián)系。
為什么會(huì )造成以上這些問(wèn)題呢？我認為，根源主要在以下幾個(gè)方面。
1、從代理機構設立的歷史原因來(lái)看，不少作為稅務(wù)代理機構的稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)咨詢(xún)事務(wù)所都是從稅務(wù)機關(guān)下屬的事業(yè)單位演變而來(lái)，兩者在機構及人員方面有著(zhù)藕斷絲連的天然聯(lián)系。雖然國家稅務(wù)主管部門(mén)三令五申，要求中介機構和稅務(wù)行政部門(mén)脫鉤，但是，很多情況下沒(méi)有真正做到脫鉤，不少是形式上脫鉤，但實(shí)質(zhì)上沒(méi)有變化。還有的存在著(zhù)人員雙重身份的問(wèn)題。
2、經(jīng)濟利益的驅使。有的稅務(wù)師事務(wù)所或其他代理機構和稅務(wù)行政機關(guān)訂立君子協(xié)定，代理機構將稅務(wù)機關(guān)介紹的業(yè)務(wù)收入兩家分成。受這種利益的驅使，行政機關(guān)就利用其手中的權利進(jìn)行招攬業(yè)務(wù)，并將分成收入作為發(fā)福利的本錢(qián)。并且這種情況在當前有愈演愈烈之勢。
3、個(gè)別人利欲熏心，這種情況已構成了犯罪。稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導干部或稅務(wù)征收主管人員，利用職務(wù)之便給代理機構介紹業(yè)務(wù)，代理機構定期給其回扣，這實(shí)際上構成了賄賂犯罪。
三、 解決方案
如何解決上述問(wèn)題呢？我認為應從以下幾個(gè)方面加以解決。
�。ㄒ唬� 嚴格落實(shí)現有法規。
國家稅收主管部門(mén)制定了一系列的規章，可作為解決上述問(wèn)題的法律依據。 1999年8月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》的通知，要求全面整頓稅務(wù)代理機構， “徹底脫鉤，全面整頓，規范管理，健康發(fā)
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