我國上市公司會(huì )計信息的披露問(wèn)題分析及對策

摘 要 了我國上市公司在信息披露中存在的，提出了提高上市公司信息披露質(zhì)量的對策，強調了誠信和提高會(huì )計從業(yè)人員職業(yè)道德水平是會(huì )計審計行業(yè)生存和的生命線(xiàn)。
　　關(guān)鍵詞 會(huì )計信息 信息披露 行為性失真 誠信

　　縱觀(guān)股市十余年發(fā)展的風(fēng)云歷程，我們看到：證券監管部門(mén)、上市公司及中介機構、社會(huì )公眾對規范上市公司會(huì )計信息的披露一直在作不懈地努力，但仍然存在許多問(wèn)題。其中提供虛假會(huì )計信息是中國證券市場(chǎng)的痼疾之一，廣大投資者對此深?lèi)和唇^。有的上市公司在信息披露的真實(shí)性、準確性和完整性，公司治理結構的規范性，公司的獨立性以及募集資金使用與招股說(shuō)明書(shū)的一致性、變更程序等方面都存在嚴重問(wèn)題。
1 上市公司會(huì )計信息的披露問(wèn)題
1.1 缺乏及時(shí)性
　　信息的價(jià)值往往體現在及時(shí)性上。再有用的信息一旦時(shí)過(guò)境遷也會(huì )失去價(jià)值。試想，前1年的公司年報待到第2年4月底披露時(shí)，其所反應的公司上1年度的經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)狀況與公司現時(shí)的情況也許早就發(fā)生了巨大的變化。根據有效市場(chǎng)，股票市價(jià)已表現出現時(shí)與股票有關(guān)的各方面情況。在有效市場(chǎng)的三種形式中，弱式有效市場(chǎng)是假設以往價(jià)格運動(dòng)的全部信息，只是反映過(guò)去的變化，與現在及未來(lái)無(wú)關(guān)；半強式有效市場(chǎng)是假設市場(chǎng)的價(jià)格反映了所有已公開(kāi)的信息；強式有效市場(chǎng)是假設現在的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)反映了所有的相關(guān)信息，不管這些信息是公開(kāi)的還是秘密的。在我國股市處于半強式甚至弱式的情況下，公開(kāi)的市場(chǎng)信息對于廣大的普通投資者而言，其投資參考價(jià)值本來(lái)就比較有限。而缺乏及時(shí)性的公開(kāi)信息更是猶如馬后炮。
1.2 缺乏簡(jiǎn)捷性
　　當前我國上市公司的信息披露可簡(jiǎn)單概括為：年報幾大版，廢話(huà)幾大篇，中報季報隨心編（未經(jīng)審計）。在年報披露的高峰時(shí)期（每年3、4月份），幾大證券報刊每天的版面都達幾十版甚至上百版，且都重復著(zhù)大致相同的內容。對于廣大的普通投資者而言，既沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有精力來(lái)細細閱讀，更難于從中發(fā)現對自己有用的信息。
1.3 缺乏保密性
　　在正式公布消息之前，一些公司的小道消息、內幕消息往往滿(mǎn)天飛，讓不明真相的投資者感到無(wú)所適從。甚至有的上市公司不惜犧牲中小股東的利益，先把公司信息“批發(fā)”給莊家，然后再根據莊家的需要把信息一點(diǎn)點(diǎn)的“零售”給中小股東。上市公司會(huì )計信息的披露缺乏保密性，既擾亂了證券市場(chǎng)的正常秩序，又反映出監管乏力以及上市公司缺乏社會(huì )責任感。
1.4 缺乏真實(shí)性和嚴肅性
　　一些造假公司、變臉公司、補丁公司把進(jìn)行會(huì )計信息披露當成了增股配股等圈錢(qián)的手段，為了達到其不可告人的目的，根本不去考慮會(huì )計信息的真實(shí)性，虛盈實(shí)虧、虛增資產(chǎn)、虛列項目等事件屢見(jiàn)不鮮。甚至有的公司在年報公布前還出現了先預盈、后預警、再預虧的怪招。還有不少上市公司在年報披露之后出具補充公告，使信息披露的嚴肅性受到。真實(shí)性是會(huì )計信息的生命，也是上市公司取信于股民的先決條件。
1.5 缺乏自覺(jué)性
　　一些上市公司特別是問(wèn)題上市公司在披露會(huì )計信息時(shí)往往是被動(dòng)披露、選擇性披露，其基本出發(fā)點(diǎn)就是能隱瞞的盡量隱瞞，能延遲披露的想方設法延遲披露，根本沒(méi)把投資者應有的信息知情權當回事。那些因違規進(jìn)行信息披露而受到證監會(huì )和證交所公開(kāi)批評的上市公司，不僅令投資者寒心，也使其自身的信譽(yù)大打折扣。每年都有多家上市公司因隱瞞重大事項而被譴責或被特別處理。
1.6 信息行為性失真較為常見(jiàn)
　　上證所通過(guò)對2001年年報的事后審核發(fā)現，有不少上市公司混淆會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正。而事實(shí)上這是三種不同的會(huì )計數據調整情況。對于會(huì )計政策變更和重大會(huì )計差錯更正兩種情況，允許追溯調整；對于會(huì )計估計變更，則應對變更當期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項采用新的會(huì )計估計進(jìn)行處理。還有少數公司利用會(huì )計估計變更來(lái)達到扭虧等目標。根據會(huì )計準則的規定，只有賴(lài)以進(jìn)行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗等，公司方可對會(huì )計估計進(jìn)行修訂。還有某些上市公司在披露年報 “會(huì )計報告”部分遺漏了“補充資料”的披露。根據有關(guān)規定，公司會(huì )計報告應由會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和補充資料三部分構成。上網(wǎng)披露的年報全文中應包括補充資料，補充資料可不經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計。此外，上證所在年報事后審核中還發(fā)現少數公司存在著(zhù)其它核算或披露不規范的情況，如新股發(fā)行申購（包括有效申購和無(wú)效申購）凍結資金利息、盈余公積或資本公積彌補虧損的會(huì )計處理、分部報告中地區分部的劃分問(wèn)題等。一些上市公司對年報部分會(huì )計數據或指標甚至整張報表在披露之后又進(jìn)行更正的現象，應引起足夠重視。
2 上市公司提高會(huì )計信息披露質(zhì)量的對策
　�。�1）采取激勵措施和輿論導向，增加上市公司提供真實(shí)、及時(shí)、全面會(huì )計信息的收益和收益。通過(guò)對上市公司進(jìn)行信息披露等級評定，由證監會(huì )或證交所對認真履行信息披露義務(wù)的上市公司給予特別表?yè)P等措施，提高上市公司的社會(huì )聲譽(yù)，從而引導各上市公司重視會(huì )計信息的披露，緩解會(huì )計信息的供求矛盾。
　�。�2）建立合理的信息披露及監管機制，加強監管處罰力度，加大會(huì )計造假的成本，消除會(huì )計造假的僥幸心理。對于違規性的會(huì )計信息披露行為的治理關(guān)鍵在于設計一個(gè)合理的責任和約束安排，使會(huì )計規則執行人的違規行為所帶來(lái)的成本超過(guò)由其所帶來(lái)的收益，從而改變理性的會(huì )計規則執行人的行為決策。
　�。�3）完善上市公司內部的公司治理結構。存在于投資者和經(jīng)營(yíng)管理層之間的信息不對稱(chēng)是會(huì )計造假的一大誘因，針對這種信息不對稱(chēng)，國際上通行的做法是訴諸于公司治理結構的安排。完善的公司治理通過(guò)權力分配、權力制衡、和信息披露等機制，迫使經(jīng)營(yíng)管理層釋放信息，均衡信息分部。
　�。�4）加強會(huì )計審計培訓和職業(yè)道德教育，提高財會(huì )審計人員的職業(yè)素養和執業(yè)能力。近年來(lái)出現的會(huì )計信息嚴重失真，會(huì )計假賬大量盛行，CEO利潤、CFO收入、書(shū)記工資、主任成本、廠(chǎng)長(cháng)費用、經(jīng)理效益比比皆是的現象，究其表面原因，可歸因于社會(huì )經(jīng)濟大環(huán)境不佳，不健全，執法不嚴，懲處不力，無(wú)法約束人們的不良行為，根本原因則在于道德標準下滑，真假、善惡、美丑、好壞、是非、忠奸等界限模糊，無(wú)法約束人們的不良心靈，進(jìn)而導致不道德行為。
3 結語(yǔ)
　　隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)的不斷、開(kāi)放、規范與完善，上市公司提供真實(shí)及時(shí)的會(huì )計信息對于解決會(huì )計信息不對稱(chēng)問(wèn)題、促進(jìn)會(huì )計行業(yè)的發(fā)展、加快證券市場(chǎng)化的進(jìn)程有著(zhù)十分重要的意義。它不僅體現了管理層對市場(chǎng)秩序的監控，而且還關(guān)系到上市公司對經(jīng)營(yíng)行為的選擇，同時(shí)也著(zhù)投資者做出投資決策。因而從某種意義上說(shuō)，上市公司會(huì )計信息的披露對于證券市場(chǎng)的建立、發(fā)展和完善都將起著(zhù)基礎性的作用。

1 伍中信，楊晴．制度變遷.產(chǎn)權模糊.會(huì )計信息失真[J].財會(huì )月刊，2003（1）
2 劉立國，杜瑩．公司治理與會(huì )計信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證[J].會(huì )計研究，2003（2）
3 佟成生，董征鴿.會(huì )計信息失真中的造假問(wèn)題研究[J].財經(jīng)問(wèn)題研究，2002（4）

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