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財務(wù)報告會(huì )計信息披露存在的問(wèn)題及對策
[摘 要] 知識經(jīng)濟時(shí)代，隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展和知識資本的日趨重要，會(huì )計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會(huì )計信息披露為了滿(mǎn)足使 用者的需求也應隨之不斷變化。本文結合知識經(jīng)濟時(shí)代特征和我國經(jīng)濟發(fā)展現狀，分析知識經(jīng)濟對財務(wù)報告的要求，并從會(huì )計信息披露內容、披露方式、披露計量屬性和計量單位選擇等三方面分析現行財務(wù)報告的局限性，并提出相應 對策。[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告；會(huì )計信息披露；問(wèn)題；對策
一、現行財務(wù)報告會(huì )計信息披露存在的問(wèn)題
財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的書(shū)面文件，它是企業(yè)會(huì )計信息披露的主要內容�，F行財務(wù)報告體系是與工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境相適應，是以有形資產(chǎn)的確認、計量和報告為核心的。知識經(jīng)濟下的會(huì )計環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，網(wǎng)絡(luò )和信息的快速發(fā)展，知識資產(chǎn)的增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的加大，不確定性因素的增加，衍生金融工具、人力資源在整個(gè)企業(yè)中的作用日益突出等，對當前財務(wù)報告的形式和內容形成了很大的挑戰�，F行財務(wù)會(huì )計報告已經(jīng)越來(lái)越不能適應會(huì )計環(huán)境變化和使用者的要求。主要表現在：
1.對無(wú)形資產(chǎn)內容披露不全面�，F行財務(wù)報告把重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)上，而知識經(jīng)濟從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟資源，使企業(yè)資源觀(guān)念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競爭力、提升市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在，但在現行財務(wù)報告體系中，智力資本、人力資源等信息得不到充分披露。在知識經(jīng)濟中，知識能大大增加產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值，FASB的研究報告中提出：企業(yè)的員工、客戶(hù)、知識基礎和企業(yè)聲譽(yù)等這些不具備實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)可能是未來(lái)對一個(gè)企業(yè)成功做出最大貢獻的資產(chǎn)，有時(shí)甚至會(huì )起到?jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項目不符合傳統會(huì )計要素定義與確認標準，所以一直被視為表外項目而不予以重視。隨著(zhù)企業(yè)間競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的增加，投資者、債權人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認條件的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿(mǎn)足財務(wù)信息使用者的決策需要。這些信息反映了企業(yè)未來(lái)潛力、發(fā)展前景，對財務(wù)報告使用者非常有用，而現行財務(wù)報告卻無(wú)法反映這些信息。
2.對非財務(wù)信息的披露不夠。我國現行的財務(wù)報告體系只披露企業(yè)過(guò)去的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等信息。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，眾多投資者和債權人要求會(huì )計報表不僅提供以評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)?yōu)橹行牡臍v史信息，而且要求提供關(guān)于背景性信息和前瞻性信息及不確定性的非財務(wù)信息。投資者、債權人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對以往業(yè)績(jì)評價(jià)的依據，而且可以獲得對企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jì)預期，進(jìn)而做出投資決策和其他決策�，F行財務(wù)報告缺少對企業(yè)的預測信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財務(wù)信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟環(huán)境之上的財務(wù)報告不能完全反映目前的經(jīng)濟事實(shí)。
3.缺乏對企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計信息的披露。作為觀(guān)念總結和過(guò)程控制的會(huì )計，不僅要為企業(yè)可持續發(fā)展提供評價(jià)所需要的信息，而且還需要運用監督管理的職能，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )的可持續發(fā)展。盡管我國的《勞動(dòng)法》、《環(huán)境保護法》、《上市公司治理準則》等相關(guān)的規章都要求企業(yè)履行相應的社會(huì )責任，但我國目前絕大部分社會(huì )責任信息披露還沒(méi)有管制要求，尚屬自愿披露的范疇，而現行財務(wù)報告只側重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，無(wú)法提供實(shí)現社會(huì )可持續發(fā)展目標所需的相關(guān)信息。知識經(jīng)濟是可持續發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益的增長(cháng)與社會(huì )責任的承擔，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時(shí)，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計量，對社區建設、人員就業(yè)和培訓、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈、社會(huì )保障、植被綠化等這些信息予以披露。而現行的會(huì )計信息披露缺乏這些內容。
4.缺乏對衍生金融工具會(huì )計信息的信息披露�，F行財務(wù)報告不能完全解決衍生金融工具的披露問(wèn)題，按照資產(chǎn)負債現有的項目分類(lèi)，衍生金融工具不符合傳統會(huì )計理論中資產(chǎn)、負債的定義，另外，傳統財務(wù)報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應的權利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無(wú)歷史成本可循。大多數的衍生金融工具都是待執行的合約，一項合約的簽訂往往意味著(zhù)將來(lái)的風(fēng)險和收益，公允價(jià)值是其唯一的計量屬性。一方面，企業(yè)管理當局對企業(yè)運作衍生金融工具管理控制不足，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，甚至招致巨額損失；另一方面，因為投資者、債權人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的有關(guān)會(huì )計信息，無(wú)從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風(fēng)險。
5.只注重歷史成本會(huì )計信息的披露。歷史成本計量方法長(cháng)期以來(lái)都是管理當局、投資人、債權人和其他利益相關(guān)人熱衷的據以進(jìn)行決策的主要信息，而且歷史成本作為人們廣泛接受和習慣采納的會(huì )計慣例，交易雙方都很信賴(lài)其可靠性。但是以歷史成本為主編制的現行財務(wù)報告，存在嚴重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng )造未來(lái)經(jīng)濟利益，而歷史成本，只能反映為取得該項資產(chǎn)所花費的代價(jià)，卻不能計量其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟利益。而且，在價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，除貨幣性項目外，對非貨幣性項目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計量屬性的會(huì )計信息失去可靠性。另外，知識經(jīng)濟時(shí)代的來(lái)臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價(jià)方法，必將使反映的會(huì )計信息失真。
6.過(guò)分重視貨幣計量會(huì )計信息的披露。貨幣計量使現行財務(wù)報告掩蓋許多在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能用貨幣計量的事實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多事項是非貨幣計量的，如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團隊精神以及企業(yè)創(chuàng )新能力等都無(wú)法用貨幣表述，但是這對信息使用者來(lái)說(shuō)卻是很有價(jià)值的，他們能根據這些信息預測企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前途。
二、強化財務(wù)報告會(huì )計信息披露的改革措施
(一)強化表外信息披露。表外信息在整個(gè)財務(wù)報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解數據和判斷報表質(zhì)量有著(zhù)重要的意義。在西方國家，表外信息的長(cháng)度已經(jīng)大大超過(guò)財務(wù)報表本身的長(cháng)度，表外信息構成財務(wù)報告體系十分重要的內容。我國應完善相關(guān)的法規制度，有計劃地規范不同類(lèi)型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息披露力度，以滿(mǎn)足報表使用者對決策有用信息的需求。
1.無(wú)形資產(chǎn)信息。與知識經(jīng)濟相適應的無(wú)形資產(chǎn)主要表現為兩類(lèi)，一類(lèi)是凝聚知識和智慧的權力資產(chǎn)和競爭優(yōu)勢資產(chǎn)；另一類(lèi)是具有知識和智慧的人力資源。對于此類(lèi)信息滿(mǎn)足確認標準的要在表內充分揭示，其他不便于確認的(包括非貨幣信息)可在報表附注中予以披露。權力資產(chǎn)如專(zhuān)利權、商標權等可以在表內披露，人力資源可以作為無(wú)形資產(chǎn)的分支單獨披露，作為競爭優(yōu)勢的資產(chǎn)如企業(yè)文化、企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)方法等由于受確認和計量的影響應作為無(wú)形資產(chǎn)信息在表外附注中予以披露。知識經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計計量重心要從有形資產(chǎn)轉向無(wú)形資產(chǎn)，以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)未來(lái)現金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的主要動(dòng)力。從財務(wù)資源轉向知識資源，其中最大障礙就是會(huì )計計量問(wèn)題。在會(huì )計系統中引入多種計量手段，針對不同項目 ，允許多種計量屬性并存 ，特別需利用“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計量屬性 ，促進(jìn)財務(wù)報告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現有的價(jià)值。 2.非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補財務(wù)數據信息的不足。其內容主要有：(1)企業(yè)背景信息。企業(yè)的背景信息包括企業(yè)的長(cháng)期目標、經(jīng)營(yíng)策略、所處行業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構的調整等方面，這些信息主要作用是幫助信息使用者判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略和未來(lái)前景與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否相適應。(2)主要經(jīng)營(yíng)指標。如市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度、人力資源素質(zhì)和結構等。(3)預測信息。對信息使用者的決策而言，企業(yè)未來(lái)信息才是最重要的，所以，應重視對公司未來(lái)價(jià)值趨勢預測信息的披露，根據前瞻性原則，應對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量、企業(yè)面臨的機會(huì )與風(fēng)險等等進(jìn)行科學(xué)預測。
3.社會(huì )責任信息。知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)只有通過(guò)社會(huì )效益的實(shí)現才能更好地實(shí)現其經(jīng)濟效益目標。企業(yè)應該把自身利益和社會(huì )利益統一起來(lái)，考慮其經(jīng)濟活動(dòng)的社會(huì )效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。從政府的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)披露社會(huì )責任方面的信息可以使政府得到更多的與企業(yè)有關(guān)的信息，從而便于對企業(yè)加強管理，糾正其危害社會(huì )的行為；從投資者的角度來(lái)說(shuō)，公開(kāi)披露企業(yè)的社會(huì )責任，能幫助他們分析企業(yè)可能有哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將要受到政府的限制和管理，從而更加準確地預測企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景，進(jìn)行可靠的投資決策。
因此，在財務(wù)報告中應披露企業(yè)對社會(huì )的貢獻信息、有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境信息以及企業(yè)全面履行社會(huì )責任的信息，如對所在社區的貢獻，改善自然環(huán)境的貢獻、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況等文字信息。在實(shí)務(wù)中可以通過(guò)其他財務(wù)報告或以單獨的社會(huì )責任報告形式對外披露。增值表是目前國際上公認的比較完善的社會(huì )責任報告方式，可以用來(lái)借鑒。
4.衍生金融工具信息。衍生金融工具具有形式創(chuàng )新性、技術(shù)高難性、交易范圍跨國性、避險性、高風(fēng)險性等特點(diǎn)，因而它的運用可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的利益，同時(shí)也蘊涵著(zhù)巨大的風(fēng)險。衍生金融工具的運用有很大不確定性，這種巨大的金融風(fēng)險可能給企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力造成影響，如果不及時(shí)披露，極有可能導致財務(wù)報告使用者決策失誤。
可以增加衍生金融工具財務(wù)報告以解決衍生金融工具的確認、計量及報告問(wèn)題。金融工具創(chuàng )新對財務(wù)報告的結構和編制方法兩方面都帶來(lái)一定的影響，對衍生金融工具的確認與計量，可以采用表內與表外披露相結合的方式。
(二)提供靈活多樣的會(huì )計報表
1.編制專(zhuān)用財務(wù)報告或差別財務(wù)報告。實(shí)現從標準化的通用報告向按信息使用者編制專(zhuān)用報告的轉變，以滿(mǎn)足財務(wù)信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性的要求。在知識經(jīng)濟時(shí)代，會(huì )計信息使用者的需求日趨多樣化�，F行的報告已經(jīng)無(wú)法適應多樣化的信息需求，現行財務(wù)報告體系應該在規定的基本的財務(wù)報告內容和格式的基礎上，鼓勵個(gè)性化信息的披露。通過(guò)編制差別報告，企業(yè)既可以滿(mǎn)足不同用戶(hù)的特殊信息需求，又可避免因為廣泛對外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負面影響。差別報告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施：一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內容或時(shí)間上有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的途徑或方式各不相同，某些特定的會(huì )計信息使用者或使用者集團已不滿(mǎn)足于通用財務(wù)報告，因此，企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。另一層面是從會(huì )計規范角度，建立有差別的會(huì )計信息揭示制度，它實(shí)際上是由一國政府通過(guò)有關(guān)的準則或法規的規定，對不同規�；蝾�(lèi)型的企業(yè)，在編制與提供財務(wù)報表的種類(lèi)以及要求其披露的會(huì )計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面，實(shí)行有差別待遇的一種制度安排，不同規模企業(yè)的信息使用者對會(huì )計信息存在不同的要求，有差別的會(huì )計信息揭示制度迎合了這一要求。
2.財務(wù)報告的表達方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計信息披露的表達方式將呈現多樣化的趨勢，除了報表、文字信息以外，還會(huì )輔之以圖形、圖像化信息等多種表達方式；除了紙質(zhì)的報告之外還會(huì )通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )和電子技術(shù)實(shí)現非紙質(zhì)報告的實(shí)時(shí)傳播。財務(wù)報告的傳遞方式會(huì )向隨時(shí)報告、實(shí)時(shí)傳遞轉化。以證券市場(chǎng)為背景的投資決策行為隨時(shí)都有可能發(fā)生，隨著(zhù)信息技術(shù)成為知識經(jīng)濟的主導技術(shù)，信息生產(chǎn)成本大幅下降，這些知識的瞬時(shí)全球傳播也就成為了現實(shí)。由于internet(國際互聯(lián)網(wǎng))技術(shù)在商業(yè)中的應用，會(huì )計所需處理的各種數據越來(lái)越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò )與計算機中，會(huì )計信息系統將成為一個(gè)開(kāi)放的系統。原手工系統中表現為一定周期的會(huì )計循環(huán)，現在能以實(shí)時(shí)方式完成，不同期間的會(huì )計報表可以隨機產(chǎn)生，實(shí)時(shí)提供財務(wù)報告。企業(yè)內外部人員可動(dòng)態(tài)地，隨時(shí)地得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)信息。
(三)提供多種計量屬性和計量單位。如前所述，在當今充滿(mǎn)風(fēng)險和不確定的經(jīng)濟競爭環(huán)境中，投資者和管理人員最關(guān)心的是決策中所需要的現實(shí)價(jià)值信息，而不是歷史數據，這就要求提供的信息必須具有預測價(jià)值、反饋價(jià)值，這樣才可以最大限度地避免或減少由于決策失誤造成的投資和信貸風(fēng)險。因此，會(huì )計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價(jià)值或資本化價(jià)值作為計量屬性。同時(shí)，在知識經(jīng)濟條件下，知識資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì )計核算的核心內容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來(lái)盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價(jià)值，因而要對傳統的計量模式進(jìn)行改革。會(huì )計計量模式應當堅持歷史成本為主，加強多種計量屬性和多元計量單位的應用，采取更為靈活多樣的方式來(lái)反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果。
貨幣計量有直觀(guān)和普遍接受性的優(yōu)點(diǎn)，但是在當今如此復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計量恐怕不能展現經(jīng)濟活動(dòng)的全貌，從而不能提供全面準確的信息。所以我們可以在以貨幣計量為主要計量單位，輔以時(shí)間計量和勞務(wù)計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進(jìn)入財務(wù)會(huì )計報告的非貨幣信息，提高會(huì )計信息使用者對企業(yè)的全面認識，增加決策的正確性。
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