廣義無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)

資產(chǎn)評估的，是由資產(chǎn)評估的目的和標準所決定的，在評估實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)評估的目的主要有兩個(gè)：一是為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)、用度攤銷(xiāo)服務(wù)；二是為無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉讓服務(wù)。前者決定了無(wú)形資產(chǎn)評估的標準應采用重置本錢(qián)標準，則其基本評估方法是重置本錢(qián)法；后者決定了無(wú)形資產(chǎn)評估的標準應采用收益現值標準，則其基本評估方法是收益現值法。筆者在本文中對運用重置本錢(qián)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評估所涉及的有關(guān)方面進(jìn)行了探討�！　�一、無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)及其特性　　國務(wù)院在1991年11月16日發(fā)布的《國有資產(chǎn)治理辦法》第30條規定：對占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區別下列情況，評定其價(jià)值：1.外購無(wú)形資產(chǎn)，根據購進(jìn)本錢(qián)及該項無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價(jià)值；2.自創(chuàng )或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際本錢(qián)及該項無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價(jià)值；3.自創(chuàng )或自身?yè)碛械奈磫为毐惧X(qián)的無(wú)形資產(chǎn)，根據該項無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價(jià)值�！　�無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的用度支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購和自創(chuàng )兩種類(lèi)型，外購無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)是由買(mǎi)價(jià)和購置用度兩部分構成的；自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)一般包括材料用度、工資用度、專(zhuān)用設備用度、咨詢(xún)鑒定用度、培訓費、差旅費、治理費、技術(shù)服務(wù)費等項。與有形資產(chǎn)不同，自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的明顯特點(diǎn)，其本錢(qián)具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點(diǎn)，這是確定無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)，必須考慮的因素�！　�二、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)是指在現時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng )造或購置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置本錢(qián)的本錢(qián)項目、評估方法和因素亦不同�！　�1.外購無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　外購無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)包括買(mǎi)價(jià)和購置用度。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。由于把握資料的條件不同，外購無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)的確定方法通常有以下兩種：　�。�1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數法即以賬面價(jià)格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價(jià)指數，將賬面歷史本錢(qián)調整為重置本錢(qián)。其公式為：無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)賬面本錢(qián)×無(wú)形資產(chǎn)評估日物價(jià)指數按物價(jià)指數確定重置本錢(qián)時(shí)，關(guān)鍵的是物價(jià)指數的確定。從無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)構成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗用度和活勞動(dòng)消耗用度，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類(lèi)用度的構成相差很大。那些需要利用科研和實(shí)驗手段的無(wú)形資產(chǎn)，其物質(zhì)消耗往往占有較大比重，則其物價(jià)指數將主要由同類(lèi)生產(chǎn)資料物價(jià)指數決定。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，一般按兩類(lèi)用度的構成和生產(chǎn)資料及生活資料物價(jià)指數計算綜合物價(jià)指數，作為無(wú)形資產(chǎn)評估日的物價(jià)指數�！　±�：某企業(yè)1997年1月初自某科研單位購進(jìn)一項無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，評估1999年1月初的重置本錢(qián)�！　〗�(jīng)該項無(wú)形資產(chǎn)兩類(lèi)用度分別為：物質(zhì)消耗占60%，活勞動(dòng)消耗占40%.自購置日至評估日生產(chǎn)資料價(jià)格指數為118%，生活資料價(jià)格指數為120%.則該項無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)為：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（萬(wàn)元）　�。�2）有市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類(lèi)比法。評估無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)時(shí)，若無(wú)該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史本錢(qián)資料，可搜集市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應性進(jìn)行調整求得現行購買(mǎi)價(jià)格，然后根據被估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況和現行標準，按購買(mǎi)價(jià)格的一定比例，確定無(wú)形資產(chǎn)的購置用度。無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)按下式確定：無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)現行購買(mǎi)價(jià)格 無(wú)形資產(chǎn)現行購置用度　　2.自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定　　自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)是由企業(yè)創(chuàng )造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)的確定一般可以采用以下幾種方法�！　。�1）賬面歷史本錢(qián)法。自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史本錢(qián)資料時(shí)，可以賬面歷史本錢(qián)為基礎，乘以相應的物價(jià)指數求得重置本錢(qián)�！　�無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)歷史本錢(qián) 自創(chuàng )立日至評估日物價(jià)指數　�。�2）財務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史本錢(qián)的自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)可按該項無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數目以及現行價(jià)格和用度標準，確定其重置本錢(qián)�！　�無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)= 物質(zhì)資料實(shí)際消耗量×現行價(jià)格 實(shí)耗工時(shí)×現行用度標準由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng )造性智力本錢(qián)，因此不能原樣重置，其重置本錢(qián)只能是復原重置本錢(qián)，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當時(shí)創(chuàng )立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數計算，而不能按現行標準計算�！　。�3）市價(jià)調整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制本錢(qián)與售價(jià)的一定比率調整，求得自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)�！　�無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)=同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×本錢(qián)售價(jià)系數式中：本錢(qián)售價(jià)系數可根據本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng )本錢(qián)與售價(jià)的加權均勻比率求得�！　�三、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法因素的　　重置本錢(qián)法評估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)凈值，其數額是由無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須無(wú)形資產(chǎn)的損耗�！　�無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通�？梢苑譃闊o(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和性貶值3種情況。無(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性貶值通常是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用，使其尚可使用年限減少而引起的；無(wú)形資產(chǎn)功能性貶值是指由于技術(shù)進(jìn)步，使得擁有該項無(wú)形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，從而降低其獲得壟斷利潤的能力而引起的，一般來(lái)說(shuō)，技術(shù)進(jìn)步越快，無(wú)形資產(chǎn)更新的時(shí)間越短，則其功能性貶值越高；無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值是由于企業(yè)的外部環(huán)境變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而引起的，如國家的政策、企業(yè)之間的激烈競爭等�！　≡趯�(shí)際評估業(yè)務(wù)中，對無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的�！　�無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限 尚可使年限）×100%式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠為經(jīng)營(yíng)主體帶來(lái)逾額收益的年限，但是它不是指法定保護年限�！　≡趯�(shí)際評估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列確定：（1）專(zhuān)家對經(jīng)濟壽命猜測法。該方法是通過(guò)聘請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，對被評估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的趨勢進(jìn)行猜測，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限�！　。�2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限�！　�四、無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的適用性探討　　1.無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評估中，單獨使用重置本錢(qián)法是以攤銷(xiāo)為目的的無(wú)形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉讓、機軟件轉讓、技術(shù)轉讓中最低價(jià)格的評估、收益額無(wú)法猜測和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉讓等。而更多的場(chǎng)合是重置本錢(qián)法與收益法結合使用，如用于專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評估。當評估價(jià)格中重置本錢(qián)部分遠大于收益部分時(shí)，可以單獨采用重置本錢(qián)法進(jìn)行評估；當評估價(jià)格中重置本錢(qián)部分遠小于收益部分時(shí)，可以單獨采用收益現值法進(jìn)行評估�！　�2.無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的局限性　　無(wú)形資產(chǎn)重置本錢(qián)法的局限性表現為：　�。�1）無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。以本錢(qián)作為評估依據的基本條件：一是本錢(qián)能夠識別；二是本錢(qián)能夠計量。識別和計量的本錢(qián)可以是被評估商品本身的本錢(qián)，也可以是相同商品的再生產(chǎn)本錢(qián)。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，本錢(qián)一般以再生產(chǎn)本錢(qián)為計量對象。但是，無(wú)形資產(chǎn)的再生產(chǎn)本錢(qián)不能作為計量本錢(qián)的對象，其原因在于：有些無(wú)形資產(chǎn)不能再生產(chǎn)；即使可以再生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，由于再生產(chǎn)的本錢(qián)極低，也根本無(wú)法作為估價(jià)的依據。因此，無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)估算只能是其創(chuàng )造時(shí)的初始本錢(qián)，即開(kāi)發(fā)本錢(qián)，而這種本錢(qián)與無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的效益不完全對稱(chēng)，它只能在一定范圍和一定程度上作為估價(jià)的基礎�！　。�2）在實(shí)際操縱中應區別不同情況進(jìn)行處理。對商譽(yù)、權利類(lèi)和關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估，由于其本錢(qián)不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置本錢(qián)法�！　�對標識形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估。標識形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)包括商標、服務(wù)、標記、名牌等，最典型的商標，一般以為其創(chuàng )造本錢(qián)是商標的設計費、注冊登記費等，這些本錢(qián)都很低，假如用本錢(qián)法進(jìn)行評估顯然是與實(shí)在際價(jià)值相背離的。反映商標價(jià)值的主要應該是使用該商標所生產(chǎn)的商品的質(zhì)量、信譽(yù)和其形象，因此，不適宜用重置本錢(qián)法�！　�對版權類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估。版權或著(zhù)作權的本錢(qián)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)兩方面的消耗。眾所周知，創(chuàng )作作品主要靠人的智力投進(jìn)，因此，其本錢(qián)主要是活勞動(dòng)的消耗。對于智力勞動(dòng)的計量題目，以創(chuàng )作職員的工資和創(chuàng )作時(shí)間來(lái)計量顯然是不公道的，工資只是一種均勻價(jià)格，它不直接反映創(chuàng )作作品的智力勞動(dòng)的價(jià)值，而且，智力勞動(dòng)的時(shí)間計量也是很困難的，因此，重置本錢(qián)法對版權類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估也是不適用的。

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