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金融會(huì )計信息系統市場(chǎng)環(huán)境的塑造
摘要:信息系統的目標是:以節約整個(gè)金融內部的財務(wù)資源為出發(fā)點(diǎn),以充分實(shí)現整個(gè)金融企業(yè)內部的、全面及時(shí)的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無(wú)縫連接,從而使金融企業(yè)實(shí)現管理信息化。這就需要一個(gè)良好的、規范的環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境,需要金融企業(yè)內、外部各方面的支持。關(guān)鍵詞:金融會(huì )計信息系統;市場(chǎng)環(huán)境;財務(wù)資源;管理信息化
文章編號:1003-4625(2006)11-0055-03中圖分類(lèi)號:F832.33標識碼:A
金融會(huì )計信息系統是以節約整個(gè)金融企業(yè)內部的財務(wù)資源為出發(fā)點(diǎn),以充分實(shí)現整個(gè)金融企業(yè)內部的、全面及時(shí)的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無(wú)縫連接為目標,從而使金融企業(yè)實(shí)現管理信息化的電算化系統。但是,要實(shí)施這樣一個(gè)系統需要一個(gè)良好的、規范的經(jīng)濟環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境,需要金融企業(yè)內、外部各方面的支持。
一、營(yíng)造良好的資金結算服務(wù)環(huán)境和物流管理服務(wù)環(huán)境
資金結算服務(wù)環(huán)境是金融會(huì )計信息處理單據的重要來(lái)源之一。企業(yè)與金融機構合作建立的結算賬戶(hù)托管制和清算匯劃體系等服務(wù)能否實(shí)現方便快捷、安全暢通,是金融會(huì )計重要的環(huán)境制約。
物流管理服務(wù)環(huán)境是金融會(huì )計處理電子單據的另一個(gè)重要來(lái)源。金融會(huì )計要發(fā)展,就必須改善物流管理環(huán)境,對商品實(shí)行統一的標準化物流管理,包括入庫、質(zhì)檢、出庫等。
二、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的崛起及電子商務(wù)的迅速發(fā)展與普及
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟作為建立在機網(wǎng)絡(luò )基礎上并由此產(chǎn)生的一切經(jīng)濟活動(dòng)的總和。統計資料表明,網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟作為一種有高技術(shù)含量的經(jīng)濟形態(tài),有別于傳統金融與房地產(chǎn)經(jīng)濟,盡管有時(shí)可能在賬面上出現巨額虧損,卻同時(shí)在為創(chuàng )造巨大的效益和財富。比如,1997-1998年,美國GDP增長(cháng)了4%,但能源消耗幾乎沒(méi)有什么增長(cháng),這說(shuō)明了信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展有助于節約能源。正因為如此,網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟正處于規模效益遞增時(shí)期,形成了資源、資金、人才向網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的轉移,進(jìn)而產(chǎn)生了使網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟規模效益增長(cháng)加速、再加速的效應。這便是網(wǎng)絡(luò )的“梅特卡夫”——網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的收益與網(wǎng)絡(luò )上的節點(diǎn)數的平方成正比。這就是說(shuō),當傳統經(jīng)濟以勻速增長(cháng)的時(shí)候,網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟正在加速增長(cháng),其形成的規模效益遠遠超過(guò)傳統經(jīng)濟。
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是從以產(chǎn)品為中心到以客戶(hù)為中心的服務(wù)經(jīng)濟,是端到端的、開(kāi)放的、網(wǎng)絡(luò )化的直接經(jīng)濟模式,它將導致市場(chǎng)與行業(yè)的重構。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中將會(huì )有更多的網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)以及虛擬企業(yè)的出現,在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟下,電子商務(wù)將成為企業(yè)的基本運作模式。由于電子商務(wù)需要企業(yè)有基于網(wǎng)絡(luò )的財務(wù)系統,即采用網(wǎng)絡(luò )財務(wù)來(lái)經(jīng)營(yíng)管理,因此,電子商務(wù)的迅速普及必然推動(dòng)網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統的出現和發(fā)展。
三、企業(yè)管理的信息化
長(cháng)期以來(lái),由于技術(shù)水平的限制,財務(wù)上有一個(gè)一直困擾財政主管部門(mén)、會(huì )計和企業(yè)界的難題,即如何加強企業(yè)整體的內部會(huì )計控制和實(shí)現有效管理。特別對于那些子公司和下屬機構多,并且子公司和下屬機構從事多樣化行業(yè)的集團企業(yè)來(lái)說(shuō),更是一個(gè)突出,所以迫切需要能解決諸如合并會(huì )計報表、財務(wù)狀況等這些具有處理遠程數據、分析存儲數據功能的財務(wù)系統。此外,企業(yè)的管理,各部門(mén)之間、各種業(yè)務(wù)之間在分工上進(jìn)一步細致的同時(shí),相互之間的關(guān)聯(lián)卻是越來(lái)越緊密,運作也是更加精密,企業(yè)管理系統正向著(zhù)對企業(yè)“人、財、物、時(shí)間、空間”各個(gè)方面綜合的方向發(fā)展。而企業(yè)管理信息化建設往往將財務(wù)作為切入點(diǎn),因為財務(wù)部門(mén)是金融企業(yè)的“心臟”,財務(wù)信息化程度完善了,才能帶動(dòng)其他部門(mén)順利地實(shí)現信息化。但要實(shí)現網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計信息系統,就要求網(wǎng)絡(luò )技術(shù)不能單獨片面地針對于各個(gè)單一部門(mén),即金融企業(yè)所選擇的網(wǎng)絡(luò )方案中財務(wù)系統能和其他各業(yè)務(wù)部門(mén)管理系統做到“無(wú)縫連接”,以實(shí)現金融企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化。這是金融企業(yè)選擇網(wǎng)絡(luò )方案的基本前提。網(wǎng)絡(luò )金融會(huì )計的發(fā)展首先有賴(lài)于金融企業(yè)信息化程度的提高。
四、質(zhì)量可靠、具有國際競爭實(shí)力的軟件及軟件商
財會(huì )軟件是實(shí)施網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計信息系統的基本構件,也是實(shí)施的關(guān)鍵所在。因為作為網(wǎng)絡(luò )化財會(huì )軟件具有投資大、風(fēng)險大的特點(diǎn),一旦系統運行不暢,將使金融企業(yè)在經(jīng)濟上遭受損失;另外,網(wǎng)絡(luò )化財務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對金融企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節進(jìn)行全面細致的管理,將金融企業(yè)整合成一個(gè)密不可分的整體,如果軟件質(zhì)量性能不可靠或不穩定,將電子商務(wù)的正常運作,甚至會(huì )使整個(gè)金融企業(yè)運營(yíng)陷入癱瘓,給金融企業(yè)帶來(lái)巨大損失�？紤]到軟件產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速和可靠性的問(wèn)題,軟件維護工作是非常有必要的,這就對軟件商的售后服務(wù)提出了較高的要求。
五、培養一批高素質(zhì)的人才
新的環(huán)境對應用人才提出了新要求。首先,網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計信息的傳遞與處理均要通過(guò)對計算機的操作來(lái)完成,這就要求會(huì )計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會(huì )計師并能熟練掌握各種會(huì )計軟件的操作;此外,Internet上的公司多數是國際企業(yè)間的相互合作,涉及不同的語(yǔ)言、商務(wù)、會(huì )計處理和社會(huì )文化背景,這同樣要求網(wǎng)絡(luò )會(huì )計人員必須熟悉國際會(huì )計和商務(wù)慣例,并具有較為廣博的國際社會(huì )文化背景知識。其次,網(wǎng)絡(luò )化會(huì )計信息系統的實(shí)施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平,管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統應用的質(zhì)量和效率,為此,金融企業(yè)應培養自己的軟件開(kāi)發(fā)和維護力量,使應用系統更加適合本企業(yè)的實(shí)際情況,并使之更趨完善,也使企業(yè)可以在應用網(wǎng)絡(luò )系統中不過(guò)分依賴(lài)軟件商。網(wǎng)絡(luò )會(huì )計人才是復合型人才,要求既懂會(huì )計又懂管理:既有原則性,又有創(chuàng )造性、靈活性;既熟悉會(huì )計電算化知識,又熟悉網(wǎng)絡(luò )知識;既會(huì )會(huì )計業(yè)務(wù)操作,又能解決實(shí)際工作中存在的種種問(wèn)題。而相當一部分會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)知識薄弱,文化程度偏低,視野偏窄,尚不能適應網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的發(fā)展要求。因此,會(huì )計人員的素質(zhì)不高問(wèn)題是網(wǎng)絡(luò )會(huì )計發(fā)展中面臨的最大困難。要適應未來(lái)發(fā)展的需要,銀行必須加大復合型會(huì )計人才的培養力度,在信息時(shí)代,具有創(chuàng )新能力的復合型人才是保證銀行在激烈的市場(chǎng)競爭中制勝的關(guān)鍵所在。
六、完善金融會(huì )計制度
從制度經(jīng)濟學(xué)角度來(lái)看,制度選擇和制度變革的產(chǎn)生,依賴(lài)于整個(gè)社會(huì )各利益集團對于制度變遷的強大需求,也就是說(shuō),利益集團的制度需求是決定制度變遷的重要變量,在制度需求不足的情形下,制度主體就難以成功推行制度變遷。而金融機構對會(huì )計信息市場(chǎng)的改革就處于這種典型的“制度需求不足”狀態(tài)中。由于監管機構、商業(yè)銀行改革的制度需求明顯不足,這就決定了金融會(huì )計信息市場(chǎng)的改革不可能采取“休克療法”的模式,而只能采取漸進(jìn)改革的方式,在市場(chǎng)結構和產(chǎn)權結構上逐步改善。
金融會(huì )計制度的制定模式的選擇理應遵循交易費用最低原則。政府和市場(chǎng)行為在制定會(huì )計制度的權利安排上均有其優(yōu)缺點(diǎn)。根據科斯的交易費用,某一種安排方式任何費用都最低的情況是不存在的,理想的安排方式是尋找政府與市場(chǎng)結合與協(xié)調的均衡點(diǎn)。目前的金融會(huì )計制度的制定模式是純政府模式,是由政府直接頒布的,而不是從中國會(huì )計實(shí)踐中推導而來(lái),它是一種通過(guò)“逆向生成”的演繹法完成的純政府制定模式。中國金融會(huì )計制度的制定模式必須朝著(zhù)“以政府為導向,引入市場(chǎng)規則”的模式發(fā)展,之所以如此,不僅因為中國沒(méi)有順向生成的土壤,而且還在于如果隨意作出制度性變遷和轉移,其變遷和轉移成本將是驚人的,所得出的金融會(huì )計制度將與經(jīng)濟運行背道而馳。政府模式有其固有的缺陷,不能成為理想的制定模式,目前存在的假賬林立就是一個(gè)很好的明證。逐漸完善的市場(chǎng)機制,使引入的市場(chǎng)規則更有助于金融會(huì )計制度的完善,可防止金融會(huì )計制度因市場(chǎng)不完善而走樣。我國金融會(huì )計制度的制定模式應以政府模式為基調,適當引入市場(chǎng)規則,使金融會(huì )計制度的博弈體現“公平、公開(kāi)、公正”的游戲規則,使出臺的金融會(huì )計制度逼近帕累托最優(yōu)狀態(tài)。
七、有效界定信息產(chǎn)權
金融信息產(chǎn)權,是利益相關(guān)者所共同接受的由金融信息的存在(供給和使用)引起的利益相關(guān)者彼此之間的行為準則。金融信息的產(chǎn)權界定和安排低成本地規定了利益相關(guān)者彼此發(fā)生利益關(guān)系尤其是利益沖突時(shí)必須遵守的和與金融信息有關(guān)的行為準則。金融信息產(chǎn)權的內涵正在于其作為金融產(chǎn)出的替代變量和分配規則共同發(fā)生作用,金融企業(yè)利益相關(guān)者對金融企業(yè)產(chǎn)出的分享結果和導致資源的不同配置結果。從金融信息的特征進(jìn)行理解,金融信息產(chǎn)權不能夠獨立存在,它依附于金融企業(yè)的所有權和金融企業(yè)利益相關(guān)者對金融企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權,但是金融信息產(chǎn)權會(huì )與邏輯上的金融企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權發(fā)生背離。金融企業(yè)產(chǎn)出的分配是一個(gè)復雜的過(guò)程,當存在委托代理關(guān)系時(shí),金融信息在這個(gè)過(guò)程中的作用至關(guān)重要。首先,分配的前提是必須存在一個(gè)總量,這是進(jìn)行金融企業(yè)產(chǎn)出分配的基礎。金融信息的存在至少可以反映可供分配的總量。其次,分配應該存在一種公認的規則。金融信息雖然并不直接體現分配的規則,但是毫無(wú)疑問(wèn),不同的金融信息揭示的將直接影響到最終的分配結果,因此可以認為其影響了分配的過(guò)程。金融信息作為金融企業(yè)產(chǎn)出的替代變量,必然存在著(zhù)作為替代變量是否具有充分性的。對于金融信息及其意欲反映的關(guān)于金融產(chǎn)出的耦合度,出于效率的考慮,投資者并不追求完全的100%的耦合,而只追求進(jìn)行決策所需的具有“充分含量”的信息。但金融信息的充分含量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變遷過(guò)程,它取決于以下幾項因素:投資者的決策模型;決策偏好;環(huán)境的不確定性程度和金融企業(yè)活動(dòng)的復雜程度。盡管如此,若將滿(mǎn)足投資者進(jìn)行決策所需的金融信息的充分含量作為契約性部分,那么與金融企業(yè)產(chǎn)出100%耦合的金融信息含量和“充分含量”之間的部分就可以看作剩余(residual)部分。因此,金融信息產(chǎn)權的界定就可以表述為“在金融信息的契約部分和剩余部分之間找到一個(gè)均衡的過(guò)程”,不容忽視的是,由于交易費用的制約,金融信息產(chǎn)權并不旨在消除金融信息的剩余部分,盡管一些投資者對金融信息的需求具有“貪婪性”并希翼獲取越來(lái)越多的金融信息。金融信息的契約性部分是否最佳?是否能夠確保投資者的決策和利益?或者契約性部分和剩余部分的均衡是否具有穩定性?如果回答是否定的,如何恰當地進(jìn)行調整,以使之向最佳逼近。這些問(wèn)題的解決,都最終歸因到金融信息產(chǎn)權問(wèn)題。
八、建立信息披露監督與激勵機制
在代理問(wèn)題存在的情況下,為了避免代理問(wèn)題,降低代理成本,除了對管理當局進(jìn)行適當的監督外,應對管理當局進(jìn)行恰當的激勵,誘使管理當局的效用函數盡可能和委托方的效用函數趨于一致,降低管理當局以犧牲委托方利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利的道德風(fēng)險。從一般意義上講,剩余索取權是委托方進(jìn)行監督的動(dòng)力源泉,而監督的效率如何,則取決于委托方對金融企業(yè)剩余控制權的擁有程度。即所謂:監督與剩余控制權相對應,監督的有效性取決于信息和激勵(張維迎,1999,P.132),監督需要信息,而信息的搜尋、獲取、消化、轉化為知識都需要成本,并在某種情況下十分昂貴,但激勵機制的存在可以促使管理當局披露信息。由此可以得出,金融信息位于“監督和激勵”、“剩余控制權和剩余索取權”的中間環(huán)節(剩余控制權——監督——金融信息——激勵——剩余索取權),金融信息應該是衡量剩余索取權和剩余控制權是否相匹配、監督和激勵機制是否相容的一種機制,是企業(yè)治理結構的機制之一。
需要注意的是,監督與剩余控制權相對應,而激勵與剩余索取權相對應。對管理當局的激勵意味著(zhù)管理當局分享了部分剩余索取權。之所以如此,是因為監督是需要權威(authority)的(coase, 1937),而監督的權威來(lái)自于剩余控制權(張維迎,1999,P.103),如果對管理當局進(jìn)行激勵,如允許管理當局對剩余索取權進(jìn)行分享(sharing),即激勵與剩余索取權相對應,管理當局在擁有剩余索取權后,遵循剩余索取權和剩余控制權對應的邏輯,管理當局同時(shí)也擁有剩余控制權。如此通過(guò)剩余索取權和剩余控制權相匹配以實(shí)現使管理當局和股東趨于一致的目的。
九、金融信息的完善以有效市場(chǎng)為依托
在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下,資本市場(chǎng)是資源配置的一個(gè)重要場(chǎng)所。與資本市場(chǎng)相配套的還有一個(gè)經(jīng)理勞務(wù)市場(chǎng),或者稱(chēng)為職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)。金融信息市場(chǎng)是資本市場(chǎng)、職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)的信息媒介,所有這些市場(chǎng)的有效運作,離不開(kāi)金融信息的信號傳遞功能。金融信息市場(chǎng)本身涉及的是金融企業(yè)管理當局與外部集團之間的信息交換,這種信息交換行為的背后實(shí)際上隱含著(zhù)不同集團的利益沖突與矛盾,以及通過(guò)金融信息的交換最終達到妥協(xié)的過(guò)程。首先,金融企業(yè)為了生存與經(jīng)營(yíng)上的需要,必須從資本市場(chǎng)上獲得營(yíng)運資金,而金融信息傳遞金融企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)效益、前景和預期投資報酬等信息。資本市場(chǎng)上的投資者通過(guò)這種信息和自己的風(fēng)險承擔態(tài)度來(lái)綜合制定投資決策,通過(guò)市場(chǎng)機制使社會(huì )資源得以有效配置,沒(méi)有金融信息的交換,投資者的決策行為必然是盲目的,資源配置也將是無(wú)序和混亂的。其次,金融企業(yè)管理當局為了體現自身的利益,包括既得工資和長(cháng)遠利益,必將努力提高金融企業(yè)的價(jià)值,這種利益趨向與投資者乃至于整個(gè)社會(huì )的目標是一致的。金融企業(yè)管理當局的利益是通過(guò)金融信息的市場(chǎng)交換而實(shí)現的,任何關(guān)于偷懶和欺詐的行為均可以從金融信息中得到反映,也可以從金融信息交換中得以監督和控制。
十、金融會(huì )計信息市場(chǎng)主體的塑造
從會(huì )計信息市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)看,從金融會(huì )計信息市場(chǎng)的會(huì )計信息披露的溯源可以看出,現代銀行所有者和經(jīng)營(yíng)者的兩權分離,導致了委托代理關(guān)系的產(chǎn)生,由此又產(chǎn)生了會(huì )計的報告責任,從產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā),這種報告責任實(shí)際上就是界定和保護產(chǎn)權。委托代理關(guān)系的存在和發(fā)展,促進(jìn)了經(jīng)理人才市場(chǎng)的產(chǎn)生,這使得經(jīng)營(yíng)者不得不重視所有者的利益,并努力盡職盡責,形成了金融機構自動(dòng)披露會(huì )計信息的內在機制。同時(shí),委托代理關(guān)系的出現使金融會(huì )計信息的提供者與使用者分離,造成了信息的非對稱(chēng)性,也使金融機構會(huì )計的報告責任拓展擴大為披露責任,即使金融機構在界定和保護產(chǎn)權的職能以外,還擔負起為信息使用者提供相關(guān)決策信息的任務(wù)�！皥蟾妗迸c“披露”的區別在于前者是特定的群體,后者則是信息的一種公開(kāi),隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展與創(chuàng )新,使金融機構的投資人、債權人等相關(guān)主體不斷增多,委托人的過(guò)分分散成為必然。根據有效市場(chǎng),當金融會(huì )計信息披露的社會(huì )邊際成本等于社會(huì )邊際收益時(shí),此時(shí)的金融會(huì )計信息披露將是最優(yōu)的。但由于信息的非對稱(chēng)性,以及由此引起的外部性和搭便車(chē)、逆向選擇和道德風(fēng)險會(huì )導致市場(chǎng)失靈,因此金融會(huì )計信息披露要通過(guò)立法、會(huì )計準則制定等強制性措施來(lái)監督,即需要市場(chǎng)的監管。我國目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展階段,金融會(huì )計信息市場(chǎng)主體意識尚未形成。在金融會(huì )計信息提供者方面,由于受“商業(yè)秘密”觀(guān)念的影響,如果沒(méi)有政府的干預,一般是不會(huì )對外提供金融會(huì )計信息的。但事實(shí)上,在現代市場(chǎng)經(jīng)濟中,市場(chǎng)競爭實(shí)際上是一種實(shí)力的競爭,與金融會(huì )計信息是否披露幾乎沒(méi)有直接的聯(lián)系。在金融會(huì )計信息需求者方面,雖然絕大部分需求者了解金融會(huì )計信息的重要性,但在進(jìn)行經(jīng)濟決策時(shí)還很少有愿意花費代價(jià)來(lái)取得外部金融會(huì )計信息的。因此,在塑造金融會(huì )計信息市場(chǎng)主體時(shí),可以嘗試設立金融會(huì )計信息中心,將金融會(huì )計信息的無(wú)償提供改變?yōu)橛袃斕峁?采用經(jīng)濟手段引導金融會(huì )計信息供應主體入市。
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