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會(huì )計信息系統內部控制研究

時(shí)間:2024-07-11 14:16:42 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿

會(huì )計信息系統內部控制研究

  [提要] 隨著(zhù)電子計算機在會(huì )計領(lǐng)域的普及與應用,會(huì )計信息系統已經(jīng)從手工會(huì )計信息系統發(fā)展到企業(yè)級電算化會(huì )計信息系統,由于企業(yè)會(huì )計信息系統的特殊性,建立一套適合我國企業(yè)發(fā)展現狀的會(huì )計信息系統內部控制制度就顯得尤為重要。本文主要結合我國會(huì )計信息系統與內部控制發(fā)展歷程,著(zhù)重分析會(huì )計信息系統對內部控制的影響,針對會(huì )計信息系統存在的風(fēng)險,研究進(jìn)行內部控制的必要性和采取的相應手段,探討加強企業(yè)會(huì )計信息系統環(huán)境下的內部控制問(wèn)題,以確保企業(yè)實(shí)行會(huì )計電算化后,系統能夠正常、安全、有效地運行,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

會(huì )計信息系統內部控制研究

  關(guān)鍵詞:會(huì )計信息系統;電算化;內部控制

  一、我國企業(yè)會(huì )計信息系統內部控制基本現狀

  (1)未建立完整的內控制度體系,營(yíng)造好的控制環(huán)境。一個(gè)企業(yè)要想達到規范會(huì )計行為,保證會(huì )計資料真實(shí)完整,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整等目的,就必須先要有一套切實(shí)可行并且健全的內部控制體制。而現實(shí)是:企業(yè)內部控制制度并不完善,為企業(yè)其他很多工作帶來(lái)很多不便。一是企業(yè)內部管理混亂,存在發(fā)票印章一人管、出納會(huì )計一人兼的現象;二是企業(yè)制度不全面,沒(méi)有針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部門(mén)、各類(lèi)事項制定出相應的規章制度,如付款環(huán)節對原始單據的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn),但供應部門(mén)因弄虛作假或失職,購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料,會(huì )計部門(mén)依然會(huì )在審查原始單據無(wú)誤后照價(jià)付款;三是制度執行力度不夠,再好的制度如果不執行也是沒(méi)有用的,像內部審計機構,有的企業(yè)沒(méi)有建立內部審計機構,已經(jīng)建立內部審計機構的企業(yè)也沒(méi)能充分發(fā)揮應有的作用,內部審計工作得不到應有的重視和支持。

  (2)職責分工不明確,操作流程不規范。內部控制制度的建設及有效運行依賴(lài)于企業(yè)內部良好的法人治理結構。雖然大部分企業(yè)在形式上建立了法人治理結構,但董事長(cháng)、總經(jīng)理由一人擔任,董事?lián)伪O事的現象屢見(jiàn)不鮮,使得股東大會(huì )流于形式、董事會(huì )發(fā)揮不了應有的作用、監事會(huì )權力虛置,遠未達到內部權力制衡的效果,從而不可避免地出現會(huì )計信息失真、部門(mén)領(lǐng)導專(zhuān)權等現象。

  (3)管理當局對會(huì )計控制認識不足、重視不夠。不少企業(yè)管理當局對會(huì )計控制的認識和重視遠遠落后于現實(shí)的需要,簡(jiǎn)單地認為會(huì )計控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制,導致企業(yè)會(huì )計控制殘缺不全;相當一部分企業(yè)管理當局還認為會(huì )計控制不過(guò)就是一堆堆手冊、文件和制度,遇到具體問(wèn)題的處理,以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,大事小事領(lǐng)導說(shuō)了算,有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)集體的利益而不擇手段弄虛作假、篡改賬目。

  (4)會(huì )計控制制度本身缺乏科學(xué)性與連貫性。目前,有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì )計控制制度,但從總體來(lái)看,仍然缺乏科學(xué)性與連貫性,致使會(huì )計控制難以發(fā)揮其應有的功效。如有的企業(yè)只偏重事后控制而忽略了事前預防控制,沒(méi)有建立自我防范與約束機制,實(shí)際工作中通常是待違規違紀行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰,這樣就導致內控成本較高,收效甚微,使會(huì )計控制失去效力。

  二、內部控制問(wèn)題原因分析

  (1)數據處理的集中性削減了傳統的內部控制制度。手工會(huì )計系統中,會(huì )計人員之間的聯(lián)系是直接的,由于崗位的不同和筆跡的不同,自然形成了相互制約、相互監督的內控體系。而在電算化會(huì )計信息系統中,原來(lái)的人與人之間的聯(lián)系,部分地轉變?yōu)槿伺c計算機的聯(lián)系,通過(guò)計算機使犯罪后果更嚴重。

  (2)管理不嚴,信息化程度低。目前,我國許多企業(yè)手工管理制度執行不嚴密,基礎管理工作薄弱,崗位責任制、權限分級制往往形如虛設。保守的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有意識到實(shí)現會(huì )計信息化以后為企業(yè)帶來(lái)的高效益而忽視會(huì )計系統的發(fā)展,導致已實(shí)現信息化的企業(yè)不能通過(guò)網(wǎng)絡(luò )與該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行信息資源交換、共享,出現信息屏蔽,會(huì )計信息系統沒(méi)有得到全面運行。

  (3)財會(huì )人員綜合水平不高。會(huì )計信息化對會(huì )計人員提出了更高的要求,既要求會(huì )計人員掌握一定的專(zhuān)業(yè)知識,還要求掌握相關(guān)的計算機、財務(wù)軟件的操作以及相關(guān)設備的保養和維護知識,成為“復合型”人才。當前財會(huì )人員存在知識面缺乏現象,造成會(huì )計信息化軟件使用不當或功能使用不全面,滯后企業(yè)發(fā)展,沒(méi)有使信息化會(huì )計系統發(fā)揮出應有的效益。

  三、完善企業(yè)會(huì )計信息系統內部控制的措施

  嚴格的內控制度是會(huì )計電算化信息真實(shí)可靠的有力保證。根據國內外會(huì )計信息系統的實(shí)踐表明,計算機本身出現處理出錯的概率幾乎為零,但是由于人為原因而出現差錯及進(jìn)行舞弊的現象卻屢見(jiàn)不鮮。因此,制定嚴格的內控制度非常之必要。

  (1)制定和完善企業(yè)內部操作管理制度。企業(yè)在實(shí)行會(huì )計電算化后,會(huì )計人員增添了新工作內容,這就要求會(huì )計人員更新知識結構,提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一方面要掌握扎實(shí)的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識;另一方面還必須掌握會(huì )計電算化的有關(guān)知識,培養熟練操作和應用會(huì )計信息系統的能力,以促使自身從單純的手工會(huì )計記賬、算賬、報賬的實(shí)務(wù)核算型工作轉向通過(guò)會(huì )計信息系統參與預測、決策、控制的經(jīng)營(yíng)管理型,以便充分發(fā)揮會(huì )計工作在企業(yè)管理中的重要作用。企業(yè)應制定一套會(huì )計人員知識結構的更新措施和培養制度。

  (2)建立計算機系統管理制度。所謂硬件設備的安全控制,主要內容是在系統運行過(guò)程中,如果硬件出現故障應及時(shí)清除故障,并做好故障排除記錄,在設備更新、擴充、修復后,應由系統維護人員安裝和調試。同時(shí),要利用會(huì )計軟件中的操作日志文件,建立一整套嚴格的上機管理制度,以保證設備的完好和正常運行。

  軟件設備的安全控制是要保證財務(wù)軟件程序不損毀、不被修改、不被病毒感染。軟件程序的安全與否直接影響著(zhù)會(huì )計信息系統的運行,關(guān)系到財務(wù)信息的保密性和完整性。軟件控制的目標是要做到任何情況下會(huì )計數據都不損毀、不泄露、不丟失、不被非法侵入。通常采用的控制措施包括接觸控制、防范病毒管理控制和丟失數據的恢復與重建等。接觸控制是指非系統維護人員不得接觸到軟件程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件,從而減少軟件程序被修改和破壞的可能性;防范病毒管理控制要求企業(yè)制定具體的防病毒措施,包括對所有不明來(lái)歷的磁盤(pán)在使用前進(jìn)行病毒檢測,定期對系統進(jìn)行病毒檢測,使用網(wǎng)絡(luò )病毒防火墻以防止網(wǎng)絡(luò )病毒入侵等;程序的安全控制還要求企業(yè)有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔,以備會(huì )計信息系統損壞后重新安裝,即程序備份控制。

  (3)加強會(huì )計信息系統的安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權的人擅自動(dòng)用系統的各種資源,以保證各項資源的正確性和安全性。主要的控制措施包括:訂立內部操作管理制度,加強系統安全保護措施,設置用戶(hù)登錄上機和密碼保護制度,設置操作權限限制,實(shí)行分口、分層設置密碼、對計算機設備加鎖,對上機口令嚴密控制。

  環(huán)境安全控制則是為了避免計算機因外界因素而發(fā)生故障,保障計算機的正常運行。其主要內容包括:制定計算機機房設備管理制度以保證機房環(huán)境,提供安全供電系統的安裝及空調和防火、防水、防塵、抽濕裝置等設備的配備。

  (4)加強制定會(huì )計信息系統檔案管理制度。隨著(zhù)存儲介質(zhì)的改變,對會(huì )計檔案管理的要求也比較嚴格,保存的有關(guān)規定要按《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。會(huì )計檔案以計算機打印的書(shū)面形式保存,企業(yè)應對會(huì )計信息系統的有關(guān)資料及時(shí)存檔,建立起完善的檔案管理制度,并有專(zhuān)人對檔案進(jìn)行維護和完善,對于資料的借用和歸還手續、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等進(jìn)行加強管理。還要定期對所有檔案進(jìn)行備份,并保管好這些備份檔案文件。

  參考文獻:

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