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會(huì )計信息系統內部控制特點(diǎn)的演變
摘要：了手工信息系統與電算化會(huì )計信息系統中會(huì )計業(yè)務(wù)執行主體的演變，闡述了由手工到電算化環(huán)境下會(huì )計系統內部控制的特點(diǎn)變化。提出會(huì )計業(yè)務(wù)執行主體是我們熟悉和設計會(huì )計信息系統內部控制體系主線(xiàn)的觀(guān)點(diǎn)。關(guān)鍵詞：會(huì )計信息系統：內部控制：會(huì )計業(yè)務(wù)執行主體
一、會(huì )計信息系統內部控制
會(huì )計信息系統內部控制指的是由于會(huì )計工作組織或業(yè)務(wù)實(shí)施等方面的原因，所導致的會(huì )計信息失真、不公道、不正當等一系列方面的控制題目。各級治理部分為了保護國家和的財產(chǎn)完整與安全，確保會(huì )計及其他數據的可靠，保證國家及企業(yè)所制訂各項方針政策的貫徹與執行，以及查錯防弊加強治理等為進(jìn)步效益所采取的一切制度、方針措施和治理程序，均屬于會(huì )計內部控制的范疇。
任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不論其規模大小和業(yè)務(wù)性質(zhì)，也不論其采取何種會(huì )計工作組織程序和信息處理方式，在其會(huì )計業(yè)務(wù)處理系統中，總是不同程度、不同方面地存在著(zhù)一定的系統內部控制題目。企業(yè)的會(huì )計信息系統內部控制題目是企業(yè)整個(gè)治理體系中不可分割的重要組成部分。
從傳統的手工會(huì )計到會(huì )計電算化系統，系統內部控制的基本要求和目標沒(méi)有變，會(huì )計核算的復式記賬和借貸平衡的基本原理和沒(méi)有變，但由于會(huì )計信息處理方式和方法的機自動(dòng)化，使得會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，由此引發(fā)會(huì )計信息系統內部控制體系也出現了一些新的特點(diǎn)和變化。探討和這些特點(diǎn)的演變，有助于我們建立嚴密的電算化會(huì )計信息系統內部控制體系。
二、手工環(huán)境下會(huì )計系統內部控制的特點(diǎn)
任何一種會(huì )計信息系統，其系統的題目風(fēng)險主要產(chǎn)生于會(huì )計業(yè)務(wù)的執行主體上，因而系統內部控制措施的制訂與實(shí)施，也應該圍繞這一主體。手工條件下，人是所有會(huì )計業(yè)務(wù)組織和執行的主要因素。所以以人為控制實(shí)檀越體，是分析理解手工會(huì )計信息系統內部控制特點(diǎn)的關(guān)鍵。
1、從會(huì )計工作的組織機制上來(lái)熟悉
在手工條件下，會(huì )計工作的組織形式是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)劃分不同的核算職能組。內部控制建立的基本原則是職權、不相容職務(wù)相分離的原則，在這一原則的基礎上，企業(yè)建立各種會(huì )計崗位與機構，制訂各級財務(wù)制度與職責。不同的職員嚴格限制在各自特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內，各級主管依制度實(shí)施嚴密監視。通過(guò)核對記錄可以追溯任何一個(gè)環(huán)節所出現的題目。未經(jīng)授權，任何職員都將難以瀏覽全部的會(huì )計資料。由此形成了手工條件下會(huì )計系統組織制度上的內部牽制網(wǎng)。
2、從會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序上來(lái)熟悉
手務(wù)處理系統，賬、證、表的處理工作分屬于不同的會(huì )計職員完成。為了正確處理每筆會(huì )計業(yè)務(wù)，人們在手產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，設立了相應的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對、賬實(shí)核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立，一定程度上保證了會(huì )計資料的正確性和一致性，也保證了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的公道性和正當性，體現了在手工條件下業(yè)務(wù)處理程序內部控制的特點(diǎn)。
從以上分析可以看出，手工會(huì )計信息系統中內部控制制度的實(shí)檀越體都是圍繞著(zhù)人的因素展開(kāi)的。
三、電算化條件下會(huì )計信息系統內部控制的主要特點(diǎn)演變
會(huì )計信息系統電算化，將手工條件下的大部分會(huì )計核算工作，如記賬、算賬、過(guò)賬、對賬、計算產(chǎn)品本錢(qián)、編制報表等，均集中在計算機中由會(huì )計軟件來(lái)完成。原來(lái)手工條件下的會(huì )計部分工作基本上演變?yōu)橹回撠煂υ紨祿氖占�、天生、審批、編碼和信息處理結果的分析和保管方面。
依上圖可以看出，電算化條件下會(huì )計系統的內部控制題目有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)變化：
1、會(huì )計業(yè)務(wù)執行主體的變化導致了內部控制實(shí)檀越體的變化
在電算化條件下，盡管機不能取代全部人工條件下的所有工作，但是，關(guān)鍵的會(huì )計信息處理和業(yè)務(wù)核算工作已由會(huì )計電算化軟件集中代替。于是，會(huì )計工作的執行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個(gè)因素，且電算化軟件是主要的執行因素。這種變化使得會(huì )計電算化系統中的內部控制實(shí)檀越體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個(gè)因素，且電算化軟件導致的系統風(fēng)險將成為會(huì )計系統中內部控制的主要風(fēng)險。
2、數據輸進(jìn)操縱不當題目是電算化條件下會(huì )計業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的內部控制題目
在電算化系統中，所有數據都源于憑證庫，當憑證輸進(jìn)后，系統將自動(dòng)進(jìn)行多項業(yè)務(wù)處理。一旦輸進(jìn)操縱不當，將會(huì )引發(fā)日記賬、明細賬、總賬、乃至會(huì )計報表等一系列的錯誤。因而，數據輸進(jìn)操縱不當的題目控制將是整個(gè)會(huì )計電算化業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的控制環(huán)節。
3、電算化條件下數據與責任的高度集中衍生出一系列重要的內部控制題目
手工條件下，會(huì )計的多項業(yè)務(wù)資料，如憑證、日記賬、明細賬、總賬等均由不同的責任人分別記錄并保管。未經(jīng)授權，任何人都難以瀏覽到全部的會(huì )計資料。而在會(huì )計電算化系統中，所有的會(huì )計信息均全部集中于計算機中，且由同一套電算化軟件執行多項業(yè)務(wù)處理。在計算機技術(shù)和數據庫技術(shù)所導致的計算機數據資料高度共享的條件下，假如沒(méi)有相應的內部控制措施，這種系統題目所導致的可怕后果是難以想象的。
另外，不同于手工條件下由多個(gè)業(yè)務(wù)崗位和多個(gè)責任人獨立操縱所形成的明確責任分工情況，在電算化條件下，全部責任高度集中于同一電腦系統（或網(wǎng)絡(luò )系統），高度集中于同一電算化軟件系統。這種特點(diǎn)使系統數據和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的巨大系統題目風(fēng)險。因而數據與責任高度集中的內部控制是電算化后會(huì )計系統面臨的一系列重要的內部控制題目。
4、電算化后會(huì )計資料存儲介質(zhì)的變化導致了會(huì )計資料治理方面的一系列重要內部控制題目
會(huì )計信息處理方式的電算化，引發(fā)了會(huì )計信息存儲介質(zhì)的一次革命。原來(lái)手工條件下的紙介質(zhì)將由磁性存儲介質(zhì)所代替。磁性存儲介質(zhì)的主要特點(diǎn)是閱讀直觀(guān)性差、數據涂改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和忌彎曲等，這些特點(diǎn)和要求使會(huì )計信息系統的資料保存也面臨了一系列新的風(fēng)險題目。
另外，會(huì )計信息系統電算化還引發(fā)了其他一些系統題目風(fēng)險的控制點(diǎn)，如系統的不當開(kāi)發(fā)題目、軟件系統的計算機病毒進(jìn)侵題目、未經(jīng)授權的軟件調用和修改題目，以及軟件系統實(shí)施所引發(fā)的審計題目等。
從以上分析可以看出，會(huì )計電算化使系統內部控制體系出現了一系列新的特點(diǎn)變化，這些特點(diǎn)變化，均源于電算軟件這一新的會(huì )計業(yè)務(wù)執行主體。它是我們熟悉和設計電算化會(huì )計信息系統內部控制體系的主線(xiàn)。
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