現行財務(wù)會(huì )計報告模式面臨的嚴峻挑戰

簡(jiǎn)　介：隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，現行財務(wù)會(huì )計報告模式正面臨嚴峻挑戰。如何建立適應經(jīng)濟發(fā)展和時(shí)代要求的財務(wù)會(huì )計報告模式已成為會(huì )計探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文從通用財務(wù)會(huì )計報告模式的分析入手，探討了理想財務(wù)會(huì )計報告模式的設想和網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下以通用財務(wù)會(huì )計報告模式為基礎，建立交互式按需報告模式的思路和聯(lián)合按需報告模式的發(fā)展方向，旨在通過(guò)網(wǎng)絡(luò )手段改進(jìn)現行的財務(wù)會(huì )計報告模式，不斷適應和滿(mǎn)足信息使用者的需求。
　　一、價(jià)值法下通用財務(wù)會(huì )計報告模式的結構及缺陷
　　現行財務(wù)會(huì )計報告采用的是在價(jià)值法指導下的通用財務(wù)會(huì )計報告模式（General purpose reportingmodel）。在這種模式下，報告單位通過(guò)收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務(wù)會(huì )計程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會(huì )計報告。
　�。ㄒ唬┩ㄓ秘攧�(wù)會(huì )計報告的“窄”型
　　單一化信息供給結構通用財務(wù)會(huì )計報告對決策和監督發(fā)揮了重要作用，但隨著(zhù)經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展，這一報告模式越來(lái)越難以適應市場(chǎng)的需要，其缺陷也日益凸顯。按現行會(huì )計規范的要求，會(huì )計信息提供采用的是標準化財務(wù)會(huì )計報告模式，即主要通過(guò)資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表及其附表等形式，反映報告單位的財務(wù)會(huì )計信息。這種財務(wù)會(huì )計報表模式的標準化，決定了會(huì )計信息的供給結構是“窄”型的，在會(huì )計信息提供方式上存在單一性。
　�。ǘ�）會(huì )計信息使用者的“寬”型
　　多元化信息需求結構隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計信息的需求越來(lái)越呈現廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶(hù)以及同一用戶(hù)的不同用途下，對信息的結構要求存在差別。差異化的信息需求下報告主體的信息提供應當科學(xué)充分，既要包括報告單位的內部信息，又要包括外部信息；內部信息中既要有財務(wù)信息，又要有非財務(wù)信息；外部信息中既要有其他微觀(guān)主體信息，又要有宏觀(guān)經(jīng)濟和市場(chǎng)形勢的信息以及國際市場(chǎng)信息。而現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式只能提供財務(wù)會(huì )計的最終結果，無(wú)法使信息使用者接觸原始財務(wù)會(huì )計信息數據或參與財務(wù)會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程，從而難以滿(mǎn)足使用者多目標的需要和適應用戶(hù)決策“寬”型信息結構的需求。
　�。ㄈ�）價(jià)值法下通用財務(wù)會(huì )計報告模式的缺陷
　　現行價(jià)值法下企業(yè)以標準化形式提供的通用財務(wù)報告缺陷主要表現在以下方面：一是產(chǎn)生評價(jià)失真。通用財務(wù)會(huì )計報告模式下的信息供給缺陷，使投資者不能全面有效地評價(jià)報告單位的狀況，也使委托人不能有效地鑒定信息供給的質(zhì)量，從而造成信息使用者難以正確評價(jià)報告單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)營(yíng)責任的狀況。二是形成決策誤導。會(huì )計信息結構的限制使其無(wú)法傳導充分的信息。在這種信息傳遞模式下，信息使用者獲取的是不完全和不對稱(chēng)的信息，因而容易影響信息使用者的決策質(zhì)量甚至對其決策產(chǎn)生誤導。三是引發(fā)控制失靈。會(huì )計信息的“窄”型供給結構，使委托人難以借助財務(wù)會(huì )計信息評價(jià)企業(yè)的狀況，以及借助財務(wù)標準衡量代理人的主觀(guān)努力程度，從而在對其實(shí)施有效控制方面容易產(chǎn)生偏差。四是導致市場(chǎng)低效。證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，這種信息充分程度的差別，與報告單位信息的供給數量與質(zhì)量有關(guān)，報告單位內部信息披露的不充分和信息公開(kāi)程度不高，可能會(huì )增大少數人獲取內幕或私人信息進(jìn)行交易的機會(huì )，降低市場(chǎng)效率。
　　二、事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式
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　　事項法又稱(chēng)“使用者需要法”，是按照具體的經(jīng)濟事項報告主體的經(jīng)濟活動(dòng)，并以此為基礎重新構建財務(wù)會(huì )計的確認、計量和報告模式。以事項法為基礎的理想財務(wù)會(huì )計報告模式要求建立以經(jīng)濟事項為中心的信息數據庫，該數據庫用于存儲各類(lèi)經(jīng)濟事項的各種屬性特征。財務(wù)會(huì )計人員的工作是將與經(jīng)濟事項有關(guān)的信息，包括所發(fā)生的會(huì )計事項，事項發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)、涉及的人員和資源等方面，輸入到信息數據庫中，信息使用者可以根據自身需要自主提取信息數據庫系統的數據，輸入到自己的決策模型中，將事項信息轉化為決策信息。
　�。ǘ�）事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式的目標
　　事項法下信息數據庫及其應用系統相分離的理想財務(wù)會(huì )計報告模式的目標，是要滿(mǎn)足不同信息使用者對信息的個(gè)性化需求。事項法下的理想財務(wù)會(huì )計報告模式能夠克服傳統財務(wù)報告模式下單一歷史成本計量的缺陷，減少信息不對稱(chēng)，提高財務(wù)會(huì )計信息的透明度，同時(shí)也能滿(mǎn)足知識經(jīng)濟時(shí)代對非財務(wù)信息的要求，并有利于提高財務(wù)報告的時(shí)效性，從而幫助信息使用者做出更及時(shí)全面的決策。
　�。ㄈ�）事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式的系統
　　理想財務(wù)會(huì )計報告模式的實(shí)現，需要相應的決策支持系統，以改善現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式下將規則固化在財務(wù)會(huì )計數據中的不足。（圖1）是現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式和理想財務(wù)會(huì )計報告模式對比。理想財務(wù)會(huì )計報告模式通過(guò)設置數據庫和方法庫兩個(gè)基本庫，以數據庫記載財務(wù)會(huì )計交易的基本事項，以方法庫存放不同的確認和計量規則。在外部信息使用者使用財務(wù)會(huì )計信息時(shí)，財務(wù)會(huì )計系統可以根據不同使用者的使用目的選擇相應的確認和計量規則，組合成與信息使用者決策相關(guān)的財務(wù)會(huì )計信息內容，構造多元財務(wù)報告體系。理想財務(wù)會(huì )計模式可以向信息使用者提供方便選擇的信息，允許他們任意的選擇自己所需要的信息種類(lèi)（如IT聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告、簡(jiǎn)化型財務(wù)報告、預測性財務(wù)報告、社會(huì )責任報告、增值報告、職工報告等），并在提高會(huì )計信息數量的同時(shí)提高會(huì )計信息的質(zhì)量。三、交互式按需報告模式
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　　交互式按需報告模式是向決策者適時(shí)地提供已按需編制好的或可按需加工的財務(wù)信息，旨在通過(guò)提供按需求編制的財務(wù)會(huì )計報告來(lái)滿(mǎn)足不同使用者多樣化的信息需求。交互式按需報告是相對于通用財務(wù)會(huì )計報告模式提出的，核心思想是將財務(wù)會(huì )計數據的加工、提煉及生成過(guò)程完全交給信息使用者。主要任務(wù)并不是按照統一的財務(wù)會(huì )計準則登記賬簿和編制報表，而是提供生成財務(wù)會(huì )計信息的方法和手段，信息用戶(hù)可以按照自己的需要和偏好選擇適當途徑，并借助網(wǎng)絡(luò )的強大處理能力，實(shí)時(shí)加工、歸納、提煉、匯總和分析數據，從而滿(mǎn)足不同信息使用者多方面的信息需求。
　�。ǘ�）交互式按需報告模式的構成要素
　　交互式按需報告模式主要由以下方面構成：一是數據庫。數據庫用于保存報告單位愿意披露的原始信息，以便根據信息使用者的不同需求生成相應的財務(wù)會(huì )計報告。二是模塊化的財務(wù)會(huì )計程序。以模塊的形式體現信息使用者可以實(shí)現的各種財務(wù)會(huì )計選擇。包括財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、財務(wù)會(huì )計方法和表達方法等。三是報告生成器。報告單位與使用者交流的界面。用于幫助信息使用者編制其所需的財務(wù)會(huì )計報告。使用者可通過(guò)報告生成器選擇具體的信息項目、類(lèi)型和表達形式。四是學(xué)習機制。系統設
　　置的反饋渠道。便于信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)報告系統向報告單位提出建議。學(xué)習機制中還可設置記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇上述項目的使用者，用于幫助改進(jìn)和完善現行會(huì )計法規和準則。
　�。ㄈ�）通用財務(wù)會(huì )計報告模式與交互式
　　按需報告模式的比較和現行通用的財務(wù)會(huì )計報告模式相比，交互式按需報告模式具有一定的靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報告，從而能夠改善信息不對稱(chēng)的狀況，更好地滿(mǎn)足信息使用者多樣化的信息需求。

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