談注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險

經(jīng)過(guò)幾年的醞釀和準備，深圳市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和中國平安保險深圳分公司于2000年7月14日簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險承保協(xié)議書(shū)》，6日之后，上海市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與中國平安保險上海分公司簽訂了"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"合作意向書(shū)，同時(shí)，上海市的8家著(zhù)名會(huì )計師事務(wù)所當場(chǎng)簽訂了保險合同，正式投保由平安保險公司新開(kāi)發(fā)的"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"，從而使他們成為我國大陸首批投保該險種的會(huì )計師事務(wù)所。這一連串振奮人心的消息意味著(zhù)中國的注冊會(huì )計師事業(yè)又向前邁進(jìn)了一大步。
一、注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險的內容
注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險屬于職業(yè)責任保險。職業(yè)責任保險又稱(chēng)為專(zhuān)業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專(zhuān)業(yè)人士在履行專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中因疏忽、過(guò)錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應當承擔的賠償責任，其投保人通常為會(huì )計師、律師、醫師、藥劑師、設計師、經(jīng)紀人等專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責任保險起源于20世紀30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責任保險起步較晚，注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險是繼1999年初推出律師執業(yè)責任保險以來(lái)的又一職業(yè)責任保險險種，它是以會(huì )計師事務(wù)所為單位進(jìn)行投保，會(huì )計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執業(yè)責任保險合同，當會(huì )計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》應承擔"會(huì )計師責任"時(shí)，由保險公司依合同的約定補償會(huì )計師事務(wù)所承擔責任后的損失或直接向該當事人(又稱(chēng)"第三者")支付賠償金。具體內容如下：

1．被保險人：依法設立的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師。

2．保障對象：與被保險會(huì )計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，即委托人；按法律法規規定有權使用注冊會(huì )計師審計報告的投資人、債權人，即利害關(guān)系人。

3．保險責任：在列明的追溯期開(kāi)始后，被保險人的注冊會(huì )計師在代表被保險人承辦國內注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應盡的責任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內，向被保險人提出索賠的，依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關(guān)規定，在約定的賠償限額內負責賠償。同時(shí)，在發(fā)生保險事故時(shí)，被保險人事先經(jīng)保險公司書(shū)面同意支付的有關(guān)訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內負責賠償。這一險種將采用"索賠基礎"方式賠償，即意味著(zhù)若會(huì )計師事務(wù)所連續投保，保險公司將連續計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔追溯期內的保險責任。

4．執業(yè)責任鑒定委員會(huì ):注冊會(huì )計師執業(yè)責任的鑒定由"執業(yè)責任鑒定委員會(huì )"投票表決，全體委員的三分之二以上通過(guò)方為有效。鑒定委員會(huì )如無(wú)法得出結論，交仲裁機關(guān)裁決。

5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細閱讀并了解有關(guān)條款的內容；然后填寫(xiě)投保單和核保問(wèn)卷，包括投保人情況簡(jiǎn)介、人員構成、業(yè)務(wù)規模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內容達成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應當及時(shí)出具保險單，投保人應當及時(shí)繳付保險費。保險責任開(kāi)始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時(shí)，應當及時(shí)通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會(huì )計師事務(wù)所在末征得保險公司書(shū)面同意前，不得對外承諾或作出出價(jià)表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執業(yè)責任鑒定委員會(huì )協(xié)調或提交仲裁委員會(huì )仲裁。

二、推行注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險的意義
1．有利于提高會(huì )計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展。會(huì )計師事務(wù)所是受當事人委托，以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì )中介機構，需要承擔較高的風(fēng)險。而目前我國的會(huì )計師事務(wù)所存在著(zhù)"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規模小、數量多、經(jīng)濟實(shí)力弱、事務(wù)所設立過(guò)濫、執業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔和規避風(fēng)險的能力有限，時(shí)常面臨巨大的索賠危機。同時(shí)，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場(chǎng)經(jīng)濟規律辦事，國家對事務(wù)所的責任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過(guò)渡，會(huì )計師事務(wù)所要獨立承擔法律責任、經(jīng)濟責任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"，就可以互助互保，共擔風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動(dòng)會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展。

2．有利于《注冊會(huì )計師法》的貫徹實(shí)施，便會(huì )計師事務(wù)所逐步向合伙制過(guò)渡。當前，會(huì )計師事務(wù)所普遍采取有限責任形式。它以30萬(wàn)元人民幣為限承擔經(jīng)濟責任，卻從事著(zhù)百萬(wàn)元、千萬(wàn)元乃至上億元資產(chǎn)的驗資、審計業(yè)務(wù)，顯然權力與責任不匹配。合伙制下的會(huì )計師事務(wù)所，是由注冊會(huì )計師合伙設立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔無(wú)限責任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無(wú)限責任的存在卻使注冊會(huì )計師執業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會(huì )計師法》明確規定：會(huì )計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門(mén)的規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規定得以落實(shí)。同時(shí)，該險種也在經(jīng)濟上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動(dòng)了會(huì )計師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。

3．有利于提高注冊會(huì )計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會(huì )計師的地位和作用概括為:注冊會(huì )計師為市場(chǎng)經(jīng)濟奠基，注冊會(huì )計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬(wàn)代的事業(yè)，要形成以注冊會(huì )計師為中心的社會(huì )監督體系。會(huì )計、審計制度及相關(guān)中介機構的法律化制度是一個(gè)國家經(jīng)濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎。注冊會(huì )計師被稱(chēng)為"經(jīng)濟警察"，"獨立、客觀(guān)、公正"是注冊會(huì )計師的靈魂，社會(huì )公信力是注冊會(huì )計師的實(shí)點(diǎn)。當會(huì )計師事務(wù)所違反注冊會(huì )計師執業(yè)規范體系的要求，導致出具的報告失實(shí)，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時(shí)，應當依法承擔賠償責任。"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"的推出，將進(jìn)一步落實(shí)會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對報告使用人應負的經(jīng)濟責任。

4．有利于解決會(huì )計師事務(wù)所脫鉤改制后的一些遺留問(wèn)題。1998年開(kāi)始的脫鉤改制是注冊會(huì )計師行業(yè)的一次大變革，在宏觀(guān)上對注冊會(huì )計師事業(yè)的管理體制、微觀(guān)上對會(huì )計師事務(wù)所內部結構均進(jìn)行了大的調整。脫鉤改制后，原來(lái)計提的職業(yè)風(fēng)險基金按有關(guān)政策留給了會(huì )計師事務(wù)所，以承擔脫鉤改制后的潛在風(fēng)險，但這種計提職業(yè)風(fēng)險基金的做法并不科學(xué)，不能很好地降低事務(wù)所的風(fēng)險�，F在開(kāi)設"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"，就可以不再另行提取職業(yè)風(fēng)險基金，從而有效地解決了這一遺留問(wèn)題。

當然，"注冊會(huì )計師執業(yè)責任保險"的出臺，使一切問(wèn)題都迎刃而解也是不現實(shí)的。況且它還處在起步、試點(diǎn)階段，許多問(wèn)題如怎樣區分"經(jīng)濟責任"與"刑事責任"、怎樣區分"故意違規"與"過(guò)失行為"、怎樣區分"會(huì )計師事務(wù)所的責任"和"注冊會(huì )計師的責任"等，都是必須予以關(guān)注和改進(jìn)的，需要一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的界定機構來(lái)加以解決。其次，目前這一險種覆蓋的范圍還比較窄，僅限于審計風(fēng)險方面的保險，隨著(zhù)注冊會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)范圍的不斷擴大，這項保險業(yè)務(wù)的范圍也有待繼續延伸。與此同時(shí)，還應該時(shí)刻保持警惕，防止那些執業(yè)水平低

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