提高內部審計工作質(zhì)量探討

【摘要】提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，需要建立嚴謹的審計質(zhì)量標準。本文從審計項目安排、審計責任追究、報告環(huán)節控制、內部審計質(zhì)量控制等方面，探討了提高內部審計質(zhì)量的方法。
　　 【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲嫞?質(zhì)量； 控制
　　
　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在經(jīng)濟生活中的地位越來(lái)越重要，社會(huì )對審計工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計工作面臨著(zhù)更多、更新的挑戰。審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì )影響到審計工作的聲譽(yù)，也會(huì )影響審計機關(guān)的權威和形象，影響到審計主體能否健康發(fā)展、能否真正發(fā)揮監督和評價(jià)的作用，承擔起歷史賦予的重任。要切實(shí)提升審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須加強以下環(huán)節的管理。
　　
　　一、審計項目安排
　　
　　審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門(mén)都要圍繞所在單位的中心工作，從本單位實(shí)際出發(fā)事先確定一定數量的審計項目。如果審計項目安排不夠得體，考慮不夠充分，就會(huì )影響到審計工作質(zhì)量。因此，在審計項目安排時(shí)要考慮以下五個(gè)方面：第一，在項目安排時(shí)圍繞本單位中心工作，選準領(lǐng)導重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)。第二，安排選擇審計項目時(shí)，一定要考慮審計人員的精力、知識結構，充分考慮審計項目數量及審計范圍，以保證審計工作質(zhì)量，從而使審計出精品，出成效，造影響，求效果。第三，在安排項目選題時(shí)，要確定審計目標、審計重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。第四，把好審計實(shí)施關(guān)，善于跳出方案查問(wèn)題。第五，把好延伸審計關(guān)，善于跳出行業(yè)搞審計。
　　
　　二、推行審計責任追究制度
　　
　　所謂審計責任追究，就是審計人員所負責的審計事項按一般理解應該能夠發(fā)現的問(wèn)題，由于審計人員責任心不強而沒(méi)能發(fā)現，或發(fā)現了由于害怕得罪人而不予披露，或發(fā)生其他重大審計失誤的時(shí)候，而給予審計當事人的處分。實(shí)行審計責任追究制度，有利于審計人員增強責任感、危機感，樹(shù)立責任意識，從而保證審計工作質(zhì)量。實(shí)行審計責任追究，就要建立工作底稿復核制度，制定具體的質(zhì)量考核評價(jià)體系，給審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣予以量化。實(shí)行審計責任追究制的同時(shí)，要進(jìn)行優(yōu)秀審計項目評選制度，鼓勵審計人員出“精品”。對產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益的項目，要給予審計人員一定的物質(zhì)和精神獎勵。
　　
　　三、加強報告環(huán)節的質(zhì)量控制
　　
　　審計報告是審計工作的“產(chǎn)品”，審計工作的優(yōu)劣都會(huì )體現在審計報告之中。審計現場(chǎng)工作結束后，主審人員應根據查出的問(wèn)題作出初步意見(jiàn)，交審計小組討論，再由主審根據討論結果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見(jiàn)，交換看法，然后決定審計結論和處理決定。盡管審計報告的內容是由審計實(shí)施過(guò)程中收集的審計證據決定的，但上報的、領(lǐng)導所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質(zhì)量控制要注意以下三點(diǎn)：第一，審計報告由主審起草撰寫(xiě)，起草前后都應充分聽(tīng)取審計小組成員的意見(jiàn)并交審計機構負責人審定。第二，審計報告要抓住關(guān)鍵的、有影響的、能決定性質(zhì)的問(wèn)題，并且報告中所列出的問(wèn)題要有足夠的審計證據予以佐證。第三，審計措辭要嚴謹，定性要準確，不能使用模棱兩可的字樣和語(yǔ)氣，要使報告使用人在閱讀報告時(shí)感到此次審計工作有力度、有成果。 　　四、強化內部審計質(zhì)量控制 　　
　�。ㄒ唬�審計程序質(zhì)量控制
　　審計程序質(zhì)量控制是指對內部審計業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項內部審計活動(dòng)都按照規定的質(zhì)量標準進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種方法的實(shí)施體現在四個(gè)階段。一是制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內部審計工作質(zhì)量的現狀進(jìn)行調查，找出所存在的問(wèn)題，并分析其造成的原因，以便在此基礎上制定內部審計質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計劃。二是執行計劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計劃。落實(shí)計劃要有高素質(zhì)的內部審計人員作保證，由其嚴格按照所制定的內部審計質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計劃進(jìn)行。三是檢查計劃執行階段。在這一階段，需要對內部審計質(zhì)量控制計劃的執行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無(wú)未執行或未很好執行計劃的問(wèn)題或情況，并找出造成問(wèn)題的原因。四是處理問(wèn)題階段。在這一階段，應根據以前幾個(gè)階段所發(fā)現或存在的問(wèn)題及其造成的原因，提出處理問(wèn)題以及消除問(wèn)題原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執行。
　�。ǘ�）關(guān)鍵點(diǎn)控制
　　關(guān)鍵點(diǎn)控制是對列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計業(yè)務(wù)環(huán)節或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計準備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計內容和范圍、審計人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計內容的性質(zhì)不同確定。審計結束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫(xiě)與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標準有二：一是看其是否會(huì )對整個(gè)審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題。容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問(wèn)題的業(yè)務(wù)環(huán)節或項目便是關(guān)鍵點(diǎn)。每個(gè)審計人員對自己所負責控制的關(guān)鍵點(diǎn)應心中有數。審計質(zhì)量控制部門(mén)對每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責任人員應制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時(shí)應充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門(mén)應對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
　�。ㄈ�）人力資源
　　審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運用人力資源是審計質(zhì)量的保障。審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來(lái)自于高素質(zhì)的人才，要充分調動(dòng)審計干部的工作積極性和創(chuàng )造性，加強審計隊伍建設，培養、開(kāi)發(fā)、利用審計人才資源。首先，審計人員必須堅持獨立性。審計部門(mén)應建立保證審計人員獨立性的制約機制。審計部門(mén)應與被審計單位保持聯(lián)系，定期檢查審計人員有無(wú)損害獨立性原則的情況。其次，審計人員必須掌握較豐富的專(zhuān)業(yè)知識和較高的工作技能，并精通所承擔的審計工作。審計部門(mén)應建立嚴格的專(zhuān)業(yè)培訓和繼續教育制度，對審計人員進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓。第三，建立嚴格的工作考核制度，以促進(jìn)和保證審計人員能夠勝任自己的工作。第四，根據項目的性質(zhì)和復雜程度、被審單位規模的大小等派遣內審人員，分清重點(diǎn)，對一般的項目也要加強控制，安排經(jīng)驗豐富的內審人員進(jìn)行督導。
　　總之，只有重視和提高審計質(zhì)量，內部審計工作才能發(fā)揮其應有的作用，才能使內部審計工作越走越遠。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 中國內部審計協(xié)會(huì ).中國內部審計準則.
　�。�2］ 任長(cháng)洲.淺議內部評審是審計的基礎.

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