關(guān)于我國審計委員會(huì )制度完善的相關(guān)問(wèn)題探討

　　論文摘要：由于作為公司治理機制的審計委員會(huì )制度在我國出現的時(shí)問(wèn)比較短，在實(shí)際運行中存在不少問(wèn)題。本文提出了完善我國審計委員會(huì )制度的若干建議：完善審計委員會(huì )的相關(guān)法律制度、處理好審計委員會(huì )與監事會(huì )的關(guān)系、改進(jìn)獨立董事的形成機制，以期為提高我國公司治理水平提供借鑒。
　　論文關(guān)鍵詞：審計委員會(huì )制度 法律制度 獨立董事
　　從2002年開(kāi)始，我國引進(jìn)了國外先進(jìn)的公司治理手段—審計委員會(huì )制度，有效地改善了公司治理的績(jì)效。但是，由于各種因素的存在。獨立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計委員會(huì )無(wú)法有效地履行其監督職責。針對《我國現行審計委員會(huì )制度的現狀及存在的主要問(wèn)題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國審計委員會(huì )制度的若干建議。
　　一、完善審計委員會(huì )的法律制度
　　面對我國資本市場(chǎng)現狀，要使審計委員會(huì )制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強制性的治理建議，很可能會(huì )徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強制性的手段來(lái)加以規范，使這一制度真正引入我國的公司治理。以法律形式對制度進(jìn)行規范至少應包括以下方面：建立審計委員會(huì )制度并規定相關(guān)的信息披露機制。我國《治理準則》中規定：上市公司董事會(huì )可以按照股東大會(huì )的有關(guān)決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。并沒(méi)有強制要求上市公司必須在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，更沒(méi)有要求上市公司對其是否下設審計委員會(huì )以及審計委員會(huì )的工作內容、運行效果等信息進(jìn)行披露。反觀(guān)審計委員會(huì )制度盛行的英、美等國家則強制要求所有上市公司必須建立審計委員會(huì )，并規定了相關(guān)的信息披露機制。為此，我國應盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設立審計委員會(huì )，使其成為公司治理結構的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應有的作用。
　　明確審計委員會(huì )成員的任職資格。審計委員會(huì )能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計委員會(huì )成員實(shí)質(zhì)的獨立性和高度的專(zhuān)業(yè)性。審計委員會(huì )的成員需獨立于管理層，以保護所有股東的利益。審計委員會(huì )成員中應包括具有一定會(huì )計、審計專(zhuān)業(yè)知識和相關(guān)行業(yè)知識的人員。此外，知識更新是必不可少的，應要求審計委員會(huì )成員每年接受相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓，不斷學(xué)習新知識，了解新情況，以適應新形勢下日益復雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勝任對新型、復雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督工作。
　　拓寬審計委員會(huì )的職責和權限。根據我國《治理準則》的規定，對于外部審計機構的聘請或者更換，審計委員會(huì )享有的只是提議權，最終的決定權仍在董事會(huì )手里。在審計委員會(huì )成員占董事會(huì )少數的現實(shí)情況下，那些不利于管理當局的提議肯定會(huì )遭到否決，這就難以改變目前外部審計機構的聘請或更換實(shí)際上是由上市公司管理當局決定的弊端，也使審計委員會(huì )的職責如同虛設，起不到實(shí)質(zhì)作用。為確保審計委員會(huì )在公司中的權利與地位，充分發(fā)揮審計委員會(huì )在公司治理中的作用．我國應借鑒《薩班斯法案》的內容，通過(guò)立法賦予審計委員會(huì )更大的職責和權限。
　　制訂審計委員會(huì )制度操作指南。在英、美等國家，為使審計委員會(huì )制度能夠有效運作，均有相關(guān)機構提供詳細的操作指南，從而使得上市公司在建立和運作審計委員會(huì )制度時(shí)有法可依、有章可循。我國有關(guān)管理機構如注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計委員會(huì )制度的有效運作提供可資參考的操作性指南。審計委員會(huì )制度的操作指南應包括如下內容：審計委員會(huì )的體制設計，審計委員會(huì )的職責與權力，審計委員會(huì )的人數與構成，審計委員會(huì )成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計委員會(huì )的工作制度，審計委員會(huì )的績(jì)效評價(jià)，審計委員會(huì )成員的報酬，審計委員會(huì )的信息披露等。
　　健全審計委員會(huì )成員行權的優(yōu)益條件。要強化審計委員會(huì )成員對信息披露的法律責任，建立健全相應的約束機制。法律法規還應當善待審計委員會(huì )成員，確保其行權的優(yōu)益條件，以謀求審計委員會(huì )在責任和利益之間的相對平衡。
　　二、處理好審計委員會(huì )與監事會(huì )的關(guān)系
　　我國現有的《公司法》采用雙層董事會(huì )模式，監事會(huì )為專(zhuān)門(mén)的監督機構，《治理準則》又同時(shí)引入單層董事會(huì )模式的審計委員會(huì )監督機制，此舉是一種制度創(chuàng )新。如何處理兩種監督機制的關(guān)系，理論界有不同的爭論�？紤]到制度的延續性和審計委員會(huì )引入我國的時(shí)間不長(cháng)，在實(shí)務(wù)上還有待逐步完善，加之我國資本市場(chǎng)欠發(fā)達，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨大”的內部人控制嚴重、虛假財務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監控機制，又沒(méi)有有效的內部制衡機制的環(huán)境下，當前及以后較長(cháng)一段時(shí)間內，應當采用審計委員會(huì )與監事會(huì )并存的運行模式，雙管齊下。公司除了在董事會(huì )內設立審計委員會(huì )外，還要保留經(jīng)過(guò)改進(jìn)的監事會(huì )，實(shí)行雙重監督。由于沒(méi)有在公司治理結構中監事會(huì )和審計委員會(huì )同時(shí)并存的先例，因此，為推廣實(shí)施審計委員會(huì )制度，目前的當務(wù)之急是要合理劃分審計委員會(huì )與監事會(huì )監督的職責范圍，在目標一致的前提下，實(shí)現二者各行其職、各負其責、相互監督和互相依存、互不協(xié)調，共同完成對公司財務(wù)的治理。

　　從長(cháng)遠看，隨著(zhù)上市公司股權結構、治理結構、獨立董事制度等方面的建立和規范，審計委員會(huì )在發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監事會(huì )。以降低監督成本。
　　三、改進(jìn)獨立董事的形成機制
　　改進(jìn)獨立董事選聘機制。獨立董事的產(chǎn)生機制是決定獨立董事獨立性的最為關(guān)鍵環(huán)節，在某種意義上，也是決定獨立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨立董事的選聘上，應堅決采用控股股東表決權回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨立董事組成的提名委員會(huì )提名，以抑制大股東在獨立董事產(chǎn)生機制上的重大影響，從根本上保證獨立董事真正獨立于大股東。
　　完善獨立董事的激勵制度。改革獨立董事的報酬形式，實(shí)行直接收入報酬和股權激勵相結合的形式。直接收入的報酬額與獨立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實(shí)際提供的服務(wù)時(shí)間、參與董事會(huì )的次數等發(fā)放，該薪酬應在公司的財務(wù)報告中予以披露。
　　此外，如果對獨立董事實(shí)行一定數量的股票期權，能夠使其像公司股東一樣思考問(wèn)題，減少代理成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。強化獨立董事的約束機制。獨立董事必須按照有關(guān)法律規定履行其受托責任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和戰略規劃等方面履行職責，那么他們要對由此造成的損失承擔責任。
　　審計委員會(huì )成員多為社會(huì )名流和行業(yè)權威，具有豐富的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗，對他們的約束，不能僅僅靠法律，還有賴(lài)于整個(gè)社會(huì )的信譽(yù)機制。這些作為獨立董事的社會(huì )著(zhù)名人士往往很看重自己的社會(huì )聲譽(yù)，一旦獨立董事在上市公司表現出應有的獨立和客觀(guān)，將極大地保護和提升他們的聲譽(yù)。高素質(zhì)董事的上佳表現會(huì )為他們帶來(lái)新職位和聲譽(yù)，在一定程度上激勵獨立董事去監督經(jīng)理人。有關(guān)部門(mén)應盡快建立獨立董事信譽(yù)登記制度，并定期向外公布。這樣既可以對那些信譽(yù)好的獨立董事給予精神上的激勵，也可以對那些信譽(yù)不好的獨立董事進(jìn)行約束。
　　總之，隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐日益豐富和審計委員會(huì )制度研究的不斷深入，以及對該問(wèn)題日益重視，必將有更多、更好的建議提出，審計委員會(huì )制度也必將更加完善，從而為提高我國公司治理水平發(fā)揮更大的效用。

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