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芻議高校往來(lái)資金的核算與管理
一般說(shuō)的資金往來(lái)，是指資金的融入融出。所以，一般收付資金對應的銀行存款和庫存現金科目的對方科目為往來(lái)款項，即各種應收應付款項。
摘要：往來(lái)資金作為高校資金組成的一部分，隨著(zhù)高校對內外交流與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益頻繁而逐漸成為一種資金占用的常態(tài)化類(lèi)型，在當前高校“大收大支”的財務(wù)狀態(tài)下，加強其管理就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：高校 核算 管理 往來(lái)資金
市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，高等教育改革的不斷深化，內外部環(huán)境日益復雜多變，經(jīng)濟活動(dòng)日趨頻繁，資金類(lèi)型日趨多元化，促使高校在尋求自身內涵式發(fā)展的進(jìn)程中，不斷更新財務(wù)理念，改進(jìn)資金管理方式，優(yōu)化整合資源配置，提高資金使用效益，以提升整體管理水平。往來(lái)資金作為高校資金的重要組成部分，體現為資產(chǎn)或負債的占用形式，其管理直接影響到資金有效占用、資金周轉速度、國有資產(chǎn)管理及會(huì )計信息真實(shí)度等深層次的管理，因此，如何加強往來(lái)資金的管理成為高校面臨的迫切任務(wù)。
一、當前高校往來(lái)資金管理存在的問(wèn)題
(一)往來(lái)資金的審批管理不完善
往來(lái)資金的審批手續不齊備，其審批權限管理制度不完善，往來(lái)款項批與不批、金額批多少、由誰(shuí)批、應辦理哪些手續、經(jīng)過(guò)哪些程序或流程，沒(méi)有一個(gè)統一的依據和標準，比較隨意，給以后的核算和管理埋下了巨大的隱患。
(二)往來(lái)資金的分類(lèi)分級管理不合理
1、沒(méi)有明確規定統一的分類(lèi)管理標準和口徑，其分類(lèi)管理標準和口徑任意調整，以致往來(lái)資金的類(lèi)別與屬性對應、所分類(lèi)別數量及級次經(jīng)常變動(dòng)，造成同一類(lèi)或同一筆往來(lái)資金前后分屬于不同的類(lèi)別、級次的現象時(shí)有發(fā)生，無(wú)法正確歸集往來(lái)資金的真實(shí)發(fā)生數額，形成了資金監管漏洞。
2、沒(méi)有建立往來(lái)資金的常態(tài)管理機制，沒(méi)有從整體上明確不同部門(mén)和人員的相關(guān)職責和權限，歸口管理的級次、部門(mén)和人員變動(dòng)頻繁，無(wú)法有效分類(lèi)實(shí)時(shí)監控往來(lái)收支資金。
(三)往來(lái)資金的核算管理不規范
1、往來(lái)資金核算業(yè)務(wù)流程不規范。(1)往來(lái)資金的收繳業(yè)務(wù)沒(méi)有遵循“收支兩條線(xiàn)”及不相容崗位分離的原則，根據其不同的經(jīng)濟屬性來(lái)分別辦理，容易發(fā)生應收應付資金的錯弊或遺漏，造成相應的經(jīng)濟損失。如應收款項和預付款項其發(fā)生與收入相關(guān)，應當由主管收入業(yè)務(wù)的收費科室及相關(guān)人員來(lái)完成;其他應收或應付款項與收入或支出無(wú)關(guān)，基本上是代收代付或墊支墊付以及暫存應付的款項，如代收電費、代收社保費及周轉金、押金、保證金等，應當由主管收支以外業(yè)務(wù)的其他科室及其相關(guān)人員來(lái)完成。(2)往來(lái)資金日常核算的基礎工作不扎實(shí)，對其發(fā)生業(yè)務(wù)提供的相關(guān)單據審核不嚴格，往往單據不齊全、手續不完備的業(yè)務(wù)也可得以辦理，日常監控基本流于形式。(3)財務(wù)人員崗位變動(dòng)時(shí)其賬務(wù)交接手續辦理不齊全、不及時(shí)，導致前任不再管而后任又沒(méi)法管的局面，若不及時(shí)清理，極易形成呆賬、壞賬，造成往來(lái)資金大量流失。
2、往來(lái)資金核算科目設置與賬務(wù)處理不規范。(1)往來(lái)資金核算設置的科目沒(méi)有全面覆蓋其對應的相關(guān)業(yè)務(wù)，時(shí)常增減新的科目，以致同一類(lèi)或同一筆往來(lái)資金前后核算的科目不一致，其核算賬目無(wú)法反映相關(guān)往來(lái)資金的實(shí)際情況。(2)往來(lái)資金與其對應的會(huì )計核算科目?jì)热菪再|(zhì)界定不嚴格，實(shí)際使用中經(jīng)常相互混淆、相互串戶(hù)，造成各科目核算的當期發(fā)生額及期末余額與其真實(shí)的業(yè)務(wù)數據不符;借款與還款賬務(wù)處理不對應，發(fā)生時(shí)掛了往來(lái)賬，報銷(xiāo)還款時(shí)應沖未沖原往來(lái)賬，而是作了一筆支出，導致銀行支出賬目與借款賬目均與實(shí)際情況不相符。(3)在往來(lái)資金核算科目中列收列支，達到人為調節收支的目的，以逃避相關(guān)規定或制度的監控。(4)沒(méi)有建立交叉復核制度，各崗位之間工作環(huán)節脫節，會(huì )計人員不清楚已做賬務(wù)處理的往來(lái)資金是否已經(jīng)實(shí)際收支，錯賬、漏賬或多收少付、少收多付時(shí)有發(fā)生，對往來(lái)資金流轉在途情況不能實(shí)時(shí)掌控。
(四)往來(lái)資金的定期清理不健全
沒(méi)有建立定期或不定期的往來(lái)資金清理機制，沒(méi)有及時(shí)清理往來(lái)資金，以致長(cháng)期掛賬，導致賬目不清，資金占用數額不明，甚至有些借款人員已調離但其借款尚未結清，形成大量死賬、三角賬，影響到收支的真實(shí)性與完整性，一方面資金用度緊張，一方面資金空置浪費嚴重，造成國有資產(chǎn)大量流失，進(jìn)一步加劇了高校資金短缺的程度。
(五)往來(lái)資金的責任追繳不重視
領(lǐng)導和各級人員均不重視往來(lái)資金的清理追繳，沒(méi)有建立完善的責任追繳制度，未將追繳欠款的責任落實(shí)到各院系部門(mén)及相關(guān)人員身上，沒(méi)有在將追繳款情況予以公示的同時(shí)，將其與績(jì)效考核、后期資金支出等掛鉤，并實(shí)施相應的獎懲制度，無(wú)法有效調控權衡往來(lái)資金的合理布局。
二、加強往來(lái)資金管理的對策
(一)全面建立經(jīng)濟責任制度
增強全局管理意識，全面落實(shí)經(jīng)濟責任制度，建立健全往來(lái)資金的離任交接與經(jīng)濟事項審計制度，領(lǐng)導干部與財務(wù)人員離任之前應當依照規定程序履行法定交接手續，將各項債權債務(wù)、離任時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)費收支及未了事項交接清楚，交接雙方在擬定的書(shū)面交接清單上簽字蓋章，并由專(zhuān)業(yè)審計機構及人員對相關(guān)經(jīng)濟事項實(shí)施法定審計程序后作出書(shū)面結論，以便明確劃分相關(guān)經(jīng)濟責任，減少?lài)匈Y產(chǎn)的損毀或流失。
(二)建立完善往來(lái)資金的內部控制制度
1、建立完善的往來(lái)資金審批管理制度。建立健全往來(lái)資金審批管理制度，明確規定審批權限與應履行的手續，規范審批的條件、金額限度等統一標準與程序，明確指定往來(lái)資金的類(lèi)別、金額大小與審批人及其權限之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并將已經(jīng)或等待審批的所有審批項目定期予以公開(kāi)公示，以明確相關(guān)責任，減少往來(lái)資金審批的主觀(guān)性與隨意性，嚴格控制往來(lái)資金的發(fā)生。
2、建立往來(lái)資金的級層監控機制。按照往來(lái)資金已劃分的類(lèi)別與級次，指定與其相應歸口管理的層級、部門(mén)和人員及關(guān)聯(lián)屬性，從整體上明確各層級機構與人員的職責與任務(wù)，從而形成立體、交錯、綜合的層級監控機制，以避免往來(lái)資金多頭管理或無(wú)人監管的現象發(fā)生，有效制約資金往來(lái)的無(wú)效占用與空置流轉。
3、規范往來(lái)資金管理流程，建立崗位責任制。規范往來(lái)資金流轉的全過(guò)程，明確往來(lái)資金業(yè)務(wù)辦理的流程與手續，明確其相關(guān)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節中所涉及的各部門(mén)與人員的崗位職責和權限，建立完善崗位責任制，將往來(lái)資金業(yè)務(wù)辦理的合規性與及時(shí)性納入績(jì)效考評范疇，以增強各部門(mén)與人員的責任意識，降低資金監管的人為風(fēng)險。
(三)擬定合理的往來(lái)資金分類(lèi)管理標準體系
1、統一擬定往來(lái)資金的綜合分類(lèi)標準，確定其經(jīng)濟性質(zhì)分類(lèi)標準使用的先后順序，確定往來(lái)資金的類(lèi)別與層次組成，并保持時(shí)間序列上的一致性，不得隨意變更。
2、統一擬定往來(lái)資金歸口管理的口徑，按照其預算資金屬性與金額大小，分別指定與其對應部門(mén)和人員的管理層級與關(guān)聯(lián)屬性，并保持相對的唯一性和穩定性。
3、統一確立往來(lái)資金類(lèi)別及層級與歸口管理口徑兩個(gè)維度的關(guān)聯(lián)規則與勘定方法，建立常態(tài)歸口管理機制，明確歸口管理的原則與依據，限定管理層級與人員的隨意變動(dòng)，落實(shí)歸口管理的責任，以從整體上有效監控往來(lái)資金流轉分布情況。
(四)規范往來(lái)資金的核算管理制度
1、制定會(huì )計基礎工作準則，規范相關(guān)賬務(wù)處理，明確界定往來(lái)資金與收支科目核算的內容與范疇，不得串用或混用，并將往來(lái)資金劃分成與收支相關(guān)和不相關(guān)兩大類(lèi)別，按照“收支兩條線(xiàn)”及“不相容崗位分離”的原則，分別歸口于收費科與核算科來(lái)管理，明確其業(yè)務(wù)辦理流程及責任部門(mén)與人員，嚴格審核相關(guān)各類(lèi)票據與手續，嚴密監控往來(lái)資金的發(fā)生與占用。
2、建立科學(xué)的多維核算體系，合理設置會(huì )計科目，依據往來(lái)資金的既定類(lèi)別及層次、歸口管理口徑與對應核算科目的關(guān)聯(lián)屬性確定關(guān)聯(lián)度與關(guān)聯(lián)方式，構建全覆蓋、多角度、多層次的綜合核算賬戶(hù)架構，減少科目增減的隨意性，維護往來(lái)資金核算科目的連續性與一致性，確保及時(shí)、完整地歸集各類(lèi)往來(lái)資金的實(shí)際發(fā)生數額。
3、建立往來(lái)資金立體明細臺賬體系，依據預算資金屬性及其管理要求，綜合考慮往來(lái)資金的經(jīng)濟屬性、金額大小等相關(guān)因素，設立往來(lái)資金管理明細臺賬，將所有類(lèi)別的往來(lái)資金納入其管理范疇，全程實(shí)時(shí)監控資金往來(lái)收支情況。
4、建立多方對賬制度，明確會(huì )計(核算)與出納(支付)、單位財務(wù)與銀行、各部門(mén)或人員與財務(wù)部門(mén)之間定期或不定期對賬的常態(tài)化機制，及時(shí)發(fā)現與糾正錯賬、漏賬，避免多收少付或少收多付現象發(fā)生，以保證往來(lái)資金賬戶(hù)體系數據的真實(shí)性與完整性。
(五)建立健全往來(lái)資金的定期清理機制
建立健全往來(lái)資金的定期清理機制，明確定期或不定期清理的時(shí)間間隔、范圍，并擬定全面清理與專(zhuān)項清理交叉實(shí)施的規則與順序，明確對清理發(fā)現的相關(guān)問(wèn)題的處理原則及方法，根據其清理情況與管理要求及時(shí)編制各類(lèi)往來(lái)資金報表，并按照新增、非新增以及歸口管理部門(mén)、項目或限定歸還時(shí)間等分別列示在相關(guān)欄目?jì)�，以便及時(shí)掌控往來(lái)資金的增減變動(dòng)情況，減少資金的空置浪費，降低往來(lái)資金占用成本。
(六)建立往來(lái)資金的責任追繳制度
加強往來(lái)資金清理追繳的管理，建立并完善往來(lái)資金的責任追繳制度，將追繳欠款的責任全面落實(shí)到相關(guān)部門(mén)人員身上，在公示追繳往來(lái)款項情況的同時(shí)，明確往來(lái)資金的責任追繳與績(jì)效考核、后期資金支用等掛鉤的原則與方法，并實(shí)施相應的獎懲制度，有效限制往來(lái)資金的無(wú)序使用。
往來(lái)資金的管理直接關(guān)系到高校資金整體的安全性，是確保資金有效運作，規范運行，降低資金成本，優(yōu)化資本結構，提高使用效益的一項艱巨而繁重的工作。高校應當適應新形勢的需要，建立健全往來(lái)資金的管理制度，完善內部控制機制，加大監督力度，強化往來(lái)資金的管理，并適時(shí)調整機構設置、職能劃分、人員配備等，以與高校資金整體管理模式相匹配協(xié)調，構建科學(xué)、系統的往來(lái)資金管理體系，提高往來(lái)資金的管理水平。
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