關(guān)于經(jīng)費預算管理與使用效益的研究
論文摘要：經(jīng)費預算管理是財務(wù)管理的中心工作，利用科學(xué)的財務(wù)技術(shù)手段編制預算，并結合各項財務(wù)制度執行預算的同時(shí)，提高領(lǐng)導重視程度，以實(shí)現預算編制的實(shí)用性，切實(shí)做到預算與實(shí)際支出相結合，最大限度發(fā)揮經(jīng)費使用效益。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)費 預算管理 效益
“凡事預則立，不預則廢�！蓖瑯幼鋈俗鍪乱蓄A見(jiàn)，經(jīng)費管理則更應該有計劃，有預算。所謂預算，是管理會(huì )計的重要內容，就定義而言，預算是以數量化方式表述的對某一主體或項目的一個(gè)未來(lái)時(shí)期的計劃或預測，是設定目標、促進(jìn)對后續業(yè)績(jì)評價(jià)的活動(dòng)。財務(wù)預算管理是單位為實(shí)現既定的經(jīng)濟目標，通過(guò)編制預算、內部控制、考核業(yè)績(jì)所進(jìn)行的一系列財務(wù)管理活動(dòng)，它貫穿于單位財務(wù)預算編制和執行全過(guò)程，預算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標的實(shí)現。全面而科學(xué)的財務(wù)預算管理既可以使有限財力資源得到合理配置及有效利用，又有助于單位及責任人的業(yè)績(jì)評價(jià)，促進(jìn)單位各項管理制度的健全、落實(shí)及管理水平的不斷提高。
經(jīng)費預算管理是財務(wù)管理最基本、最有效，也是最有權威性的管理方法，是財務(wù)管理的中心工作，是實(shí)施經(jīng)費供應，保障各項任務(wù)完成的重要手段。本文從預算編制、預算執行及對預算執行情況的分析監督進(jìn)行論述，與大家共同探討如何最大限度發(fā)揮有限經(jīng)費的使用效益，保障預算單位各項建設任務(wù)。
一、加強預算管理，科學(xué)編制預算是基礎
1.確定具有權威性的預算編制主體。首先，建立預算管理組織機構。這點(diǎn)在實(shí)際工作中往往只流于形式，未發(fā)揮其真正作用，造成了以往只強調財會(huì )部門(mén)的預算管理工作，忽視預算管理組織機構的作用。這個(gè)機構的建立，就是讓各業(yè)務(wù)職能部門(mén)參與到預算的制定中來(lái)，促進(jìn)信息最大范圍的流動(dòng)，使預算編制的溝通更為細致，增加預算的科學(xué)性和可操作性。其次，單位最高領(lǐng)導參與制定預算。過(guò)去往往只是由財務(wù)部門(mén)完成預算并進(jìn)行實(shí)施，降低了預算的權威性，造成預算約束力不強，解決這一問(wèn)題則需讓單位最高領(lǐng)導參與制定預算并擁有最后決策權，并且一定要做到逐項推敲、研究、確定，唯此才能從整個(gè)單位大局出發(fā)，制定出切實(shí)可行的預算方案。第三，預算編制“人性化”。對參與編制預算的主體提高要求，在制定預算工作中應該尊重人性，注意發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，營(yíng)造“這是我們的預算”的氛圍。參與編制預算人員必須實(shí)事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，并以此為基礎，確定人員、業(yè)務(wù)經(jīng)費水平，綜合考慮內外部因素、歷史和未來(lái)因素的影響，科學(xué)預測經(jīng)濟發(fā)展變化，并以提高效益為目標，編制具前瞻性的預算。
2.把握預算編制原則。（1）堅持量入為出、收支平衡原則。小家過(guò)日子，花錢(qián)先摸摸口袋，大家更是如此。在安排事業(yè)任務(wù)時(shí)，要根據財力可能，有多少錢(qián)辦多少事，把建設規模和速度放在一個(gè)穩妥可靠的基礎上，不花過(guò)頭錢(qián)，也就是說(shuō)要根據收入總量確定支出規模，做到以收定支，收支平衡，略有結余。（2）堅持統籌兼顧，突出重點(diǎn)原則。單位各項建設，是一個(gè)有機的整體，編制預算時(shí)，要有系統論的思想，搞好綜合平衡，促進(jìn)各項事業(yè)協(xié)調發(fā)展。做到統籌兼顧，一是要加強經(jīng)費的宏觀(guān)調控，保證科學(xué)地確定和及時(shí)地調整相關(guān)事業(yè)費的分配比例，保證相關(guān)事業(yè)按比例協(xié)調發(fā)展；二是要防止和克服經(jīng)費分配的隨意性，科學(xué)地制定各項經(jīng)費供應標準，避免苦樂(lè )不均；三是要將預算外經(jīng)費納入預算管理，防止與克服只重視預算經(jīng)費而忽視預算外經(jīng)費，造成預算經(jīng)費失控。突出重點(diǎn)，就是要確保單位建設事業(yè)中主要的、急需的、對全局有影響的事業(yè)任務(wù)。這就是要根據年初單位工作中心任務(wù)，確定全年工作重點(diǎn)，既要統籌兼顧，又要突出重點(diǎn)，切實(shí)做到保障有力。（3）堅持嚴格計劃，依法辦事原則。通過(guò)審批的預算將具有法律效力。因此在預算編制過(guò)程中必須制定嚴格的編制計劃，按照預算編制辦法的要求，按時(shí)保質(zhì)完成。（4）堅持勤儉節約，講求效益原則。我國預算法第三十條規定：“各級預算支出的編制，應當貫徹厲行節約、勤儉建國的方針�！眻猿謪栃泄澕s，不僅可以發(fā)揮有限財力的最大效能，緩解供需矛盾，而且有利于發(fā)揚我們國家艱苦奮斗的光榮傳統，有利于單位的思想建設和作風(fēng)建設。實(shí)行預算管理的一個(gè)重要目的就在于力求以最小的耗費獲取最大的經(jīng)濟效果，講求預算的效益，就是要認真尋求最優(yōu)化的方案和目標。
3.運用科學(xué)系統的預算編制方法。預算的制定應當是各參與方之間重復博弈的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，信息流動(dòng)是多向的，也是反復的，直至達到最后的一致。在近幾年的實(shí)際工作中，我們經(jīng)常會(huì )總結一些好的經(jīng)驗。比如在編制預算時(shí)，由預算編制機構組織各部門(mén)領(lǐng)導及相關(guān)人員舉行研討會(huì )，由各部門(mén)根據各自全年工作主要任務(wù)，提出部門(mén)預算，對于所報項目逐一進(jìn)行研究、討論，按照“二上二下”程序，最終完成預算編制，主要方法如下：（1）建立項目庫。預算單位應根據財力可能、區分輕重緩急，建立項目庫。首先將保障工作急需及日常工作運轉的項目列入項目庫，其次對可列可不列的項目進(jìn)行調研，在經(jīng)費允許情況下，考慮單位工作實(shí)際所需，有必要的列入項目庫，無(wú)必要的一律去除掉。（2）對項目進(jìn)行科學(xué)論證。對于基本支出，比如水電費用、取暖費用等開(kāi)支相對確定的公務(wù)性支出，直接列入預算內；對于一些不能確定的項目，由預算委員會(huì )提出關(guān)鍵性指標，將這些指標交由各職能部門(mén)充分討論，直至形成一致意見(jiàn)，委員會(huì )需對討論過(guò)程進(jìn)行指導和監督；對于專(zhuān)項支出，比如基建項目、大型物資采購，要由業(yè)務(wù)部門(mén)提出項目建立依據、工程概算、批準立項文件、貨物采購詢(xún)價(jià)單等相關(guān)信息，論證其可執行性，經(jīng)預算委員會(huì )上報單位領(lǐng)導批準后執行。（3）以零基預算為基礎，科學(xué)編制預算。單位經(jīng)費預算編制已由過(guò)去的基數預算轉變?yōu)榱慊A算。零基預算法是一種比較科學(xué)的預算編制方法。它是指將基期的各項經(jīng)費開(kāi)支情況視為“零”來(lái)編制預算的一種方法，就是在預算安排時(shí)只考慮預算期內各項經(jīng)費支出的必要性及其規模，不以上年預算指標為基數，而是圍繞單位確定的年度中心工作，本著(zhù)先急后緩的原則，對所有預算項目排隊，統籌安排經(jīng)費的一種預算編制方法。從預算編制方法來(lái)看，零基預算法逐步替代“基數+因素”法，預算編制趨于合理。支出預算由也過(guò)去寬打寬用變?yōu)榫蚣毸�，控制的目標更具體。從預算控制上看，各級財務(wù)活動(dòng)由不重視預算到月、季、年對照預算分析進(jìn)度。財務(wù)預算管理方式方法的改進(jìn)對單位財務(wù)管理工作起到了積極的促進(jìn)作用。但是預算編制仍存在一些問(wèn)題，如編制方法簡(jiǎn)單，“零基預算”流于形式。盡管運用零基預算法編制預算已推行多年，“零基預算”仍難以落到實(shí)處，預算編制中往往不以部門(mén)或單位的具體人員狀況，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎來(lái)確定預算收支總體水平，調整支出結構；還有單位習慣于“上年基數+本年因素”的老辦法，編制的預算比較籠統，不切實(shí)際，并且難以將預算分解到各部門(mén)執行。
二、加強預算管理，嚴格執行預算是關(guān)鍵
有了預算，并不等于有了預算管理，預算的有效實(shí)施和過(guò)程控制，才是預算管理的主要環(huán)節。執行預算的過(guò)程，是組織與實(shí)施經(jīng)費保障，以實(shí)現預期目標的過(guò)程。只有切實(shí)抓好預算執行工作，才能有力地實(shí)施計劃管理，獲得最佳的經(jīng)費使用效益。
1.轉變觀(guān)念，提高對財務(wù)預算管理的認識。許多單位的預算流于形式，形同虛設，完全成為應付檢查的手段，做的只是表面文章。因此，轉變觀(guān)念，廣泛宣傳加強財務(wù)預算管理具有深遠意義。正因為所有人有了這種預算意識，這種大局觀(guān)念，才能避免支出隨意，拍腦門(mén)花錢(qián)現象。
2.增強預算法制觀(guān)念，強化預算約束。預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排。預算不等于預測或計劃，預算制定后如同一部?jì)炔康摹皯椃ā�，各責任單位必須執行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權，是以不去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現整體利益的目標下，明確各預算單位的權利和義務(wù)，各盡其責。
3.嚴格把關(guān)，確保預算的執行。加強對預算執行的監督控制，嚴格執行預算。財務(wù)預算一經(jīng)批復下達，各預算執行機構就必須認真組織實(shí)施，將預算層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各單位、各部門(mén)、各環(huán)節以及各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。嚴格把關(guān)，對財務(wù)人員提出更高的要求。所謂嚴格，即嚴格票據審核，嚴格按照既定預算執行，嚴格拒絕隨意性支出。改變過(guò)得去就行，當老好人的思想，把好預算支出的第一關(guān)口。
4.及時(shí)調整預算，做到靈活性與嚴肅性并存，加強預算科學(xué)性。預算一經(jīng)確定，預算執行者應當對預算進(jìn)行管理，促進(jìn)預算的實(shí)施，必要時(shí)可根據當時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行檢查、修訂和調整。盡管我們在制定預算時(shí)預見(jiàn)了未來(lái)可能發(fā)生的情況，并制定出相應的應變措施，但預算管理不能一成不變，要對預算進(jìn)行定期檢查。這里要兼顧預算靈活性與嚴肅性，預算如不能靈活性進(jìn)行調整，就可能造成偏離實(shí)際，失去了其指導作用，但如果隨意進(jìn)行調整，又勢必失去其嚴肅性。因此，在執行預算時(shí)，要隨時(shí)追蹤預算執情情況，靈活性與嚴肅性并用。
三、加強預算管理，注重預算分析考核是必要延伸
加強預算執行監督主要是對資金使用情況進(jìn)行監督考核。雖然預算執行完了，并不代表預算執行任務(wù)就完成了，還需要對資金使用過(guò)程進(jìn)行監督，對資金使用效益進(jìn)行考核評價(jià)，這是預算執行的必要延伸，也是不可忽略的關(guān)鍵環(huán)節。通過(guò)分析考核，可以及時(shí)了解預算執行過(guò)程中的發(fā)展變化情況，發(fā)現和研究預算執行中的問(wèn)題和各種不利因素，從而總結經(jīng)驗教訓，及時(shí)采取措施，提高預算管理水平，充分發(fā)揮預算管理作用。如何對預算進(jìn)行深入分析，以達到對預算執行的促進(jìn)，主要從兩方面進(jìn)行分析：
1.挖掘不同角度，進(jìn)行綜合分析。在進(jìn)行年度分析時(shí)，根據管理層需要，應挖掘不同角度，進(jìn)行綜合分析。比如，全面分析與專(zhuān)題分析相結合，即在進(jìn)行全面分析時(shí)對一些管理層關(guān)注的項目進(jìn)行專(zhuān)題分析。全面分析時(shí)，要分析整個(gè)資金流向，重點(diǎn)保證的事業(yè)任務(wù)，達到的事業(yè)成果，總結經(jīng)驗，提出存在問(wèn)題。對于全年工作重點(diǎn)方面，可進(jìn)行專(zhuān)題分析，對項目進(jìn)行專(zhuān)題論證、分析，總結項目開(kāi)展得失。再如，可將定期分析與不定期分析相結合，在按年、季的基礎上，可進(jìn)行不定期分析，為管理層及時(shí)提供數據，為下一步工作開(kāi)展提供依據。
2.運用多種方法，進(jìn)行全面分析。運用多種方法，如對比分析、因素分析等專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，結合有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、政策等信息資料，分析預算與實(shí)際完成數之差異，找出差異存在的主客觀(guān)原因，并從定性與定量?jì)蓚�(gè)方面，分析預算執行單位的現狀、發(fā)展趨勢及潛力以及預算執行過(guò)程中存在的問(wèn)題，為下年度的預算編制提供依據。在運用這些方法時(shí)，可變靜態(tài)分析為動(dòng)態(tài)分析，比如預算年度結束，我們只是將本年的預算與執行情況進(jìn)行分析，使得分析存在局限性。我們可以向前延伸比較，使幾年的數據滾動(dòng)起來(lái)，這樣使得數據更準確，更可靠。再如，實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì )遇到一些預算以外事項，比如價(jià)格調整、突發(fā)事件的發(fā)生，我們可以利用概率來(lái)進(jìn)行預測，預計在不確定性環(huán)境中事件發(fā)生的可能性，提高或降低經(jīng)費支出，以提高預算編制的可靠性和預算值的準確性，降低預算指標的風(fēng)險。
四、結論
經(jīng)費管理必須分三步走：預算編制、預算執行、預算執行結果考核分析。這三個(gè)環(huán)節相互關(guān)聯(lián)，環(huán)環(huán)相扣，只有這樣才能確保經(jīng)費使用發(fā)揮最大效益。
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