論我國財務(wù)報告的現狀和改進(jìn)
摘要：闡述了會(huì )計主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來(lái)的新問(wèn)題;貨幣作為計量的標準具有的局限性;對無(wú)形資產(chǎn)應給予披露的必要性;何時(shí)編制財務(wù)報告最為恰當4個(gè)問(wèn)題。提出對財務(wù)報告的改革措施。
關(guān)鍵詞：會(huì )計主體;貨幣計量;無(wú)形資產(chǎn);財務(wù)報告
我們正處在一個(gè)經(jīng)濟與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟全球化三股力量勢不可當地匯合在一起，新的觀(guān)念、新的發(fā)明和新的發(fā)現不斷地改變著(zhù)世界。財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟信息系統，當然也要迎接并適應經(jīng)濟和市場(chǎng)的變革，不斷改變自己的內容和表述形式�，F在的財務(wù)報告(最初只是財務(wù)報表)原是工業(yè)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展到20世紀30年代才在傳統報表的基礎上形成的。財務(wù)報告對市場(chǎng)所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì )資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類(lèi)已跨進(jìn)新經(jīng)濟社會(huì )，財務(wù)報告在許多方面顯得越來(lái)越不適應了。因此，需要對它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng )新。以下分幾點(diǎn)來(lái)闡述對這個(gè)問(wèn)題的看法。
一、主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來(lái)的新問(wèn)題
會(huì )計主體規定了財務(wù)會(huì )計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規定了財務(wù)報告的內容與邊界，即為誰(shuí)報告、報告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財務(wù)活動(dòng)。明確了會(huì )計主體、企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財務(wù)信息，將嚴格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權。這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。
在我國工業(yè)社會(huì )中，迄今為止，絕大多數企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長(cháng)期持續經(jīng)營(yíng)，可以觀(guān)察到企業(yè)的存在，因此我國資產(chǎn)負債表確認與計量的對象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱(chēng)為“現實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識別且相對穩定。但是隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀(guān)察和區分其主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來(lái)新的問(wèn)題。對于這種主體可以針對其特點(diǎn)，設置準則，規定編制特殊的財務(wù)報告，將整個(gè)主體串視為一個(gè)企業(yè)集團，進(jìn)行披露。根據這種企業(yè)成立、解散時(shí)間的不確定性，把財務(wù)報告反映的時(shí)間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務(wù)報告反映的期間是短暫的。
二、貨幣作為計量的標準具有局限性
在我國目前的各種會(huì )計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價(jià)值唯一可以表現的、能夠量化的形式。會(huì )計要反映價(jià)值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉，非依賴(lài)貨幣計量不可。例如，對資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟資源。然而今天，在新經(jīng)濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經(jīng)濟創(chuàng )造的貢獻越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專(zhuān)家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價(jià)值和盈利的創(chuàng )造貢獻最大。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預測其盈利水平、未來(lái)的現金凈流量，而且要觀(guān)察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問(wèn)題就出現了。既然無(wú)法用貨幣計量，這些因素應該怎樣在報表上披露呢? 對這些無(wú)法用貨幣計量的因素，可以規定一個(gè)公認的標準。例如，對專(zhuān)家、技術(shù)人員的評估可以按專(zhuān)家、工程師的職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng )造發(fā)明等特殊的標志為量度，在報告中給予披露。所以說(shuō)貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。
三、對無(wú)形資產(chǎn)應給予披露
在進(jìn)入21世紀以來(lái)，由于行業(yè)競爭、風(fēng)險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會(huì )計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認為，企業(yè)財務(wù)報告沒(méi)能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒(méi)能提供有價(jià)值的信息，會(huì )計信息正在失去相關(guān)性�，F在會(huì )計報表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠(chǎng)房、機器設備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識產(chǎn)權、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)。而在當今的知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)未來(lái)現金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在正是這些傳統會(huì )計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據美國《商業(yè)周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場(chǎng)價(jià)值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱(chēng)得上是一個(gè)實(shí)力雄厚的“航空母jian”，但其資產(chǎn)負債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數據，微軟根本無(wú)法列入大型公司的行列，因其只相當于美國資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1/25。為什么一個(gè)全球公認的大公司，其財務(wù)報表卻無(wú)法顯示它應有的實(shí)力與規模?原因很簡(jiǎn)單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統會(huì )計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費用則大幅度提升。這個(gè)例子說(shuō)明，今天，無(wú)形資產(chǎn)作為一項重要的經(jīng)濟資源應該被披露，否則，將會(huì )在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無(wú)形資產(chǎn)的確認與計量也是現在很多人討論的熱門(mén)話(huà)題�？偨Y出來(lái)，即設置有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的賬戶(hù)，按照一定的標準評估其價(jià)值，對其進(jìn)行系統的、分類(lèi)的核算。
四、何時(shí)編制財務(wù)報告最為恰當
按傳統做法，企業(yè)對外提供的財務(wù)報表一般需按年度基礎編制，一年才公布一次�，F今由于競爭加劇，科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟情況變化很快，用戶(hù)對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過(guò)連續地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務(wù)報表，才能滿(mǎn)足用戶(hù)的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務(wù)報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿(mǎn)足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財務(wù)信息提供了可能。在這方面，我國網(wǎng)易公司的做法是值得提倡的。該公司在網(wǎng)上每季度公布一次財務(wù)報告，分別列示本季度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，銷(xiāo)售毛利率，注冊用戶(hù)數量等，以及這些指標與上個(gè)季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時(shí)間，用最簡(jiǎn)單易行的方式獲取到所需要的信息。
五、結束語(yǔ)
以上四點(diǎn)是目前我國在財務(wù)報告的編制中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議�？傊�，為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，提供高質(zhì)量的財務(wù)會(huì )計信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會(huì )計信息使用者正確決策，我國應對會(huì )計信息披露方式進(jìn)行深入研究，改進(jìn)財務(wù)報告。
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