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房地產(chǎn)：09年以后新增企業(yè)所得稅的征管范圍
為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，經(jīng)國務(wù)院同意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)120號文）于近日下發(fā)，明確了2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調整事項，自2009年1月1日起執行。這是近年來(lái)繼《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)[2001]37號）下發(fā)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發(fā)[2003]76號）據此出臺，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2006]1號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)1號文）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執行口徑等問(wèn)題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]103號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)103號文）對企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標準重新作出界定之后的又一次調整。
一、基本規定
2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人，除特別規定外，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
根據120號文，以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規定：
（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。
（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規定外的其他各類(lèi)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。
二、對若干具體問(wèn)題的規定
為便于操作，120號文對上述基本規定執行中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行了明確：
（一）扣繳非居民企業(yè)所得稅的征管范圍
境內單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)叶悇?wù)局或地方稅務(wù)局負責。
（二）2009年起新設立分支機構的企業(yè)所得稅征管范圍
2008年底之前已成立跨區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應與總機構企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致；2009年起新增跨區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應與總機構企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致。
（三）免繳和不繳流轉稅企業(yè)所得稅的征管范圍
按稅法規定免繳流轉稅的企業(yè)，按其免繳的流轉稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。
（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅的征管范圍
既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報的主營(yíng)業(yè)務(wù)應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準；一經(jīng)確定，原則上不再調整。
（五）2009年起新增企業(yè)的界定
2009年起新增企業(yè)，是指按照1號文及有關(guān)規定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)。
1號文對企業(yè)所得稅管理中的“新辦企業(yè)”標準作出界定，明確必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即：一是按照國家法律、法規以及有關(guān)規定在工商行政主管部門(mén)辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過(guò)25%.其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門(mén)登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設備等固定資產(chǎn)，以及專(zhuān)利權、商標權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì )計（審計、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評估的，以評估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類(lèi)資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)當日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
在此基礎上，103號文對企業(yè)征管范圍的歸屬作出了補充規定：“《通知》（即1號文）發(fā)布之日起，按照國家法律、法規及有關(guān)規定在工商行政主管部門(mén)辦理設立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理。企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理。”
因此，“2009年起新增企業(yè)”不包括在2008年12月31日前按照國家法律、法規以及有關(guān)規定在工商行政主管部門(mén)辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)；也不包括自2008年12月31日起按照國家法律、法規以及有關(guān)規定在工商行政主管部門(mén)辦理設立登記，新注冊成立，但權益性出資人（股東或其他權益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例超過(guò)25%的企業(yè)。這兩類(lèi)非“2009年起新增企業(yè)”，若自2009年起新辦理稅務(wù)登記，仍應根據103號文確定征管范圍歸屬。
三、確保征管范圍調整方案落實(shí)到位
120號文明確：各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強溝通協(xié)調，及時(shí)研究和解決實(shí)施過(guò)程中出現的新問(wèn)題，本著(zhù)保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負擔的原則，確保征管范圍調整方案落實(shí)到位。
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